作業成本管理方法在石油企業中應用的研究

劉衛京+方莉

作業成本法是一種先進的管理方法。石油行業是我國國民經濟鏈條中的重要一環，同時也面臨著降本增效的沉重壓力。因此，本文對作業成本法在石油企業中的應用進行了認真研究。

一、作業成本法的內涵

作業成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業分析等，為企業決策提供準確信息；指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。

二、石油企業實施作業成本法的必要性

目前，石油企業經過持續的重組，存續企業以鉆井及其油田施工服務為主，設備及技術力量的更新已基本完成，國內的石油工程技術市場的競爭日趨激烈。在同等設備和同等技術條件下，誰的成本管理的控制更加科學合理，誰就能占領市場，把握主動權。目前，石油企業沿用的仍然是傳統的成本核算與管理方法，各業務板塊的直接費用在發生時直接歸集到業務板塊的成本核算對象中；間接費用的分配采用二步法，首先將歸集起來的輔助生產部門的費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。分配標準一般采用職工人數、直接人工工時或工作量比例，標準比較單一。其成本控制的模式是對結果的分析，缺乏對業務的系統控制。成本控制的架構屬于粗放型的，與建設節約型企業的要求還相差甚遠。這種核算和管理方法在粗放式經營模式下，有共存在的合理性和必然性。隨著科學技術的發展，國內外市場競爭的加劇，石油企業發展迅速，傳統的成本核算與管理方法遇到了極大的挑戰。例如：如果某服務項目的生產工藝過程復雜、生產難度較大，采用傳統的成本計算方法沒有將難易程度不同的服務項目成本的差異體現出來，因而會使建立在此基礎之上的成本決策失誤。而作業成本法改變了這種簡單的撤并低效和無效機構、裁減冗員等降低成本的手段，從各項基礎性作業環節和成本發生過程入手，變過去最終控制為作業過程控制，尋找降低成本的著力點，剔除不增值作業，使成本增效更明確、更有效，確保成本控制始終處于市場領先地位。

三、石油企業作業成本法的具體實施

石油企業作業成本法的具體實施包括以下幾個重要環節：

首先要了解各業務板塊的生產工節流程和各業務成本的核算及控制情況，在了解的過程中要注意搜集各生產環節中工人的工作性質、數量、工作地點等信息。在此基礎上，對各業務板塊的工藝流程進行認真的梳理，為作業成本管理的實施打下基礎。

其次要確定作業中心，歸集成本項目，確定成本發生的節點，找出各個節點成本控制中存在的問題。

最后選擇成本動因，分配資源耗費。如果可以直接將各個作業中心的費用歸集到成本核算對象上，則費用直接進行歸集，如果不能歸集的，則選擇相應的成本動因，按照成本動因進行分配歸集。以鉆井為例：鉆井勞務以單井為成本核算對象，鉆前作業中心和完井作業中心的共同費用以開井口數為成本動因，一開作業中心、二開作業中心、三、四開作業中心的費用 直接歸集到單井，共同費用以鉆井進尺為成本動因分配到單井；直接人工作業中心歸集的費用以人工工時為成本動因分配至單井；鉆井勞務中心作業部歸集的費用 以鉆井進尺和鉆機臺時為成本動因分配到單井。

四、作業成本法的實施效果

作業成本法在石油企業應用，可以取得以下效果：

(一)改變了成本管理的控制方法，內部管理更加完善

通過在石油企業實施作業成本管理，對各個環節的成本費用 按照成本習性進行歸集，使各層市場的邊際效益的計算更加簡便、快捷，同時有助于提高各級生產管理人員對工藝環節的關注度，每一個工藝環節的成本發生點的控制都有專人負責，責任落實到了實處，在成本管理工作中實現了對生產各個環節進行過程控制，控制方法更有針對性；解決了業務板塊復雜、市場分布區域廣泛的石油存續企業的成本管理與控制的難題，變結果分析為注重過程控制，并為今后通過改變工藝、從技術方面尋求降低成本的新途徑做了鋪墊。

(二)改善了會計信息質量，避免或減少了無效開支

應用作業成本理論，對共同性的生產費用和間接費用采用多標準分配，使成本、費用與相應的成本動因合理分配，真實、全面、客觀地反映了企業在生產過程中各類資源的流向，明晰了各級各部門的開支依據，也明確了企業管理部門的監督對象。由于核算對象細化到了各個作業環節，大部分的費用項目都有定額標準，企業在日常核算工作中進行有關費用 的分配時，必須結合有關定額標準分析進行，這樣使費用 的分配更加標準化，杜絕了分配的隨意性，使生產成本費用的歸集更加真實合理，極大地提高了會計信息質量，為企業的正確經營決策構筑堅實的基礎。

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