關于中國保險公司作業(yè)成本核算應用設計及實例分析

鄭樂敏

摘要:我國的保險業(yè)隨著經濟不斷發(fā)展，競爭也日趨激烈，因此我國保險行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競爭力。從本質上講，保險公司之間的競爭最大的特點在于同質性。因此，在業(yè)務上能否實現利潤最大化完全取決于業(yè)務流程的成本和質量。本文主要針對現行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢及其應用與實例進行闡述。

關鍵詞:保險公司作業(yè)成本價值鏈成本動因

一、前言

由于保險公司之間的經營存在著激烈的的競爭，并且這種競爭具有一定的同質性，公司之間的競爭力取決于各自業(yè)務流程的成本和質量，其中如何加強對各個產品和服務成本核算管理成為保險業(yè)面臨的一個現實問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達國家的制造企業(yè)廣泛應用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經采用了作業(yè)成本制度，實施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認和計量企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，將各作業(yè)成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本核算方法。其指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實質就是在資源耗費與產品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產品作業(yè)的成本被同等地對待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品更加準確客觀，同時對所有與產品相關的作業(yè)活動進行追蹤分析，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

二、我國保險公司現行成本核算方法的缺陷

中國保險公司成本核算方法大致經歷了三個階段：簡單成本核算階段、險種簡單分類核算階段、細化險種核算階段?，F行的細化險種核算方法對所有險種進行單獨損益核算，與該險種直接相關的變動費用記入該險種損益，并按收入多少分攤營業(yè)費用，核算出各險種損益(此階段相對前兩個時期來說進步了許多，分配也更加科學細化，使各個險種真正負擔起自己的那一部分）。但是在業(yè)內現在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對直接發(fā)生變動的費用，對于營業(yè)中間接產生的其他費用全部采用一個分配標準進行核算，并且沒有及時的對產品進行跟蹤核算或是將產品隨意劃分，從而嚴重影響了成本核算的真實性和準確性。而且還導致企業(yè)的日常核算中，各類保險產品在銷售過程中所產生的費用耗費情況由于信息缺失而無法進行統(tǒng)計，這將會導致業(yè)務發(fā)展范圍的萎縮。保費收入多的險種分攤較多的費用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費收入少的險種分配了較少的費用，成本偏低，嚴重歪曲了保險公司各險種成本，得出的成本指標不能如實反映各險種的耗費，不符合配比原則。所以對于保險公司來說，現有的成本核算方法已逐漸不適應發(fā)展要求，需要引進一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費，以便作出更加有效的決策。

三、中國保險公司運用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國外的成功經驗表明，采用經濟組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個方面進行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險費率逐步放開后，費率即保險公司賠付成本的競爭會更加激烈，因此會有更多的企業(yè)將側重點放到對成本費用的控制上，而準確的成本信息就成為成本費用管理的首要前提和必要保證。保險公司的支出可分兩大類：賠付成本及費用。賠付成本與公司的風險管理水平有關，存在發(fā)生自然災害等不可抗力的風險因素。而費用支出完全取決于公司的財務管理水平，可通過預算管理實現。目前，根據保監(jiān)會的要求，保險公司已在系統(tǒng)中對手續(xù)費或傭金進行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分攤至每保單。這為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險公司信息化建設較為完善，為作業(yè)成本法的實施提供良好的技術支持。出于保險公司信息的復雜性，因此我們可以對保戶、單證、理賠等大量復雜信息和事務的管理全部通過計算機系統(tǒng)實現，在高程度信息化管理的基礎上，再引入作業(yè)成本法，則可以達到一個相對管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢，就是其所產生的大規(guī)模的組織效應。保險公司組織規(guī)模一般較大，實施作業(yè)成本法的成本就相對較低。保險業(yè)作為一個特殊行業(yè)，保險公司開業(yè)時，監(jiān)管部門對其資金規(guī)模、技術人員素質、信息系統(tǒng)條件等有嚴格的規(guī)定。在實際經營中，保險公司保費收入一般是其資本額的數倍，即使規(guī)模較小的公司年保費收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個角度來看，保險公司完全有資源去開發(fā)和實施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國保險公司作業(yè)成本核算體系的步驟設計

為了使作業(yè)成本制度能較好地運用于保險公司的成本管理中，根據作業(yè)成本法的基本原理，結合保險企業(yè)的特點，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計算對象，由于保險公司的產品常常以保單形式出現，可以將保單作為成本計算對象，根據成本分析的需要，還可以針對險種進行分類分析；二是將成本計算對象劃分歸類；三是確認作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內部輔助部門和不直接向外部客戶提供產品和服務的部門，這類中心只向保險公司內部的其他部門提供支持性服務，如人力資源部、財務部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務和產品的部門，如直接業(yè)務部、營銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強調成本的追蹤過程，這就要求保險公司事先明確要進行核算的作業(yè)成本分類，是根據不同的項目、有針對性地進行劃分，因此保險公司先要弄清作業(yè)成本的相關概念；然后，結合企業(yè)自身的需要來對作業(yè)分類，如可將保險公司作業(yè)的職責范圍進行詳細劃分；五是確認成本動因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。資源耗費可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個作業(yè)中心共同耗費，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動因，將該資源在共同耗費該資源的作業(yè)中心之間進行分配；第二，確認資源動因。根據保險公司主要的業(yè)務管理費用科目，需要確認資源分攤到作業(yè)中心時的資源動因。第三確認各作業(yè)中心的相關作業(yè)及作業(yè)動因。每個作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準確地將資源追溯至成本對象，需要對每個業(yè)務流程加以細分。六是對作業(yè)成本做好計算，在確認出各細分作業(yè)的動因之后，可以把作業(yè)動因進行歸類。通過作業(yè)調查，把作業(yè)中心的資源耗費分配給各類作業(yè)動因，進而求出每單位作業(yè)動因的成本，即成本動因率。成本動因率乘以保單或險種耗用的成本動因量，即得該保單或險種的間接作業(yè)成本。七是將成本對象的計算成本做好匯總。

五、分析及總結

假設只考慮某保險公司兩個部門或責任中心，一個是薪酬部，另一個是承保部。薪酬部為第一類責任中心，承保部為第二類責任中心，薪酬部有兩項作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項作業(yè)，即保單營銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內的作業(yè)間進行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產生的的直接費用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內的作業(yè)間進行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對象。

圖5.1 成本對象流動模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險公司可以根據自己的實際情況進行不同的個性化設計，并不局限于上述介紹的計算方法。作業(yè)成本核算方法是對傳統(tǒng)成本核算方法的改進，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動成本、標準成本等。把作業(yè)成本計算與其他有用的成本概念結合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現實。對于有實力的保險公司而言，在初期階段，可以考慮先從個別部門再到整個公司，先從個別先進分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進。

參考文獻:

[1]雷俊英企業(yè)成本核算體系評價之我見[J].職業(yè)技術,2010,6(22):22-23

[2]馬晉，陳政作業(yè)成本法在中國保險企業(yè)運用的可行性研究[J].廿肅金融,2012, (6):24-25.

[3]戴成峰論作業(yè)成本法在財產保險公司的應用[J].金融會計,2011,6(22):11

[4]韓愛玲,自云.商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的案例研究[J].會計之友，2011, (1l) :24-25

摘要:我國的保險業(yè)隨著經濟不斷發(fā)展，競爭也日趨激烈，因此我國保險行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競爭力。從本質上講，保險公司之間的競爭最大的特點在于同質性。因此，在業(yè)務上能否實現利潤最大化完全取決于業(yè)務流程的成本和質量。本文主要針對現行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢及其應用與實例進行闡述。

關鍵詞:保險公司作業(yè)成本價值鏈成本動因

一、前言

由于保險公司之間的經營存在著激烈的的競爭，并且這種競爭具有一定的同質性，公司之間的競爭力取決于各自業(yè)務流程的成本和質量，其中如何加強對各個產品和服務成本核算管理成為保險業(yè)面臨的一個現實問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達國家的制造企業(yè)廣泛應用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經采用了作業(yè)成本制度，實施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認和計量企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，將各作業(yè)成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本核算方法。其指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實質就是在資源耗費與產品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產品作業(yè)的成本被同等地對待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品更加準確客觀，同時對所有與產品相關的作業(yè)活動進行追蹤分析，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

二、我國保險公司現行成本核算方法的缺陷

中國保險公司成本核算方法大致經歷了三個階段：簡單成本核算階段、險種簡單分類核算階段、細化險種核算階段?，F行的細化險種核算方法對所有險種進行單獨損益核算，與該險種直接相關的變動費用記入該險種損益，并按收入多少分攤營業(yè)費用，核算出各險種損益(此階段相對前兩個時期來說進步了許多，分配也更加科學細化，使各個險種真正負擔起自己的那一部分）。但是在業(yè)內現在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對直接發(fā)生變動的費用，對于營業(yè)中間接產生的其他費用全部采用一個分配標準進行核算，并且沒有及時的對產品進行跟蹤核算或是將產品隨意劃分，從而嚴重影響了成本核算的真實性和準確性。而且還導致企業(yè)的日常核算中，各類保險產品在銷售過程中所產生的費用耗費情況由于信息缺失而無法進行統(tǒng)計，這將會導致業(yè)務發(fā)展范圍的萎縮。保費收入多的險種分攤較多的費用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費收入少的險種分配了較少的費用，成本偏低，嚴重歪曲了保險公司各險種成本，得出的成本指標不能如實反映各險種的耗費，不符合配比原則。所以對于保險公司來說，現有的成本核算方法已逐漸不適應發(fā)展要求，需要引進一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費，以便作出更加有效的決策。

三、中國保險公司運用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國外的成功經驗表明，采用經濟組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個方面進行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險費率逐步放開后，費率即保險公司賠付成本的競爭會更加激烈，因此會有更多的企業(yè)將側重點放到對成本費用的控制上，而準確的成本信息就成為成本費用管理的首要前提和必要保證。保險公司的支出可分兩大類：賠付成本及費用。賠付成本與公司的風險管理水平有關，存在發(fā)生自然災害等不可抗力的風險因素。而費用支出完全取決于公司的財務管理水平，可通過預算管理實現。目前，根據保監(jiān)會的要求，保險公司已在系統(tǒng)中對手續(xù)費或傭金進行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分攤至每保單。這為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險公司信息化建設較為完善，為作業(yè)成本法的實施提供良好的技術支持。出于保險公司信息的復雜性，因此我們可以對保戶、單證、理賠等大量復雜信息和事務的管理全部通過計算機系統(tǒng)實現，在高程度信息化管理的基礎上，再引入作業(yè)成本法，則可以達到一個相對管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢，就是其所產生的大規(guī)模的組織效應。保險公司組織規(guī)模一般較大，實施作業(yè)成本法的成本就相對較低。保險業(yè)作為一個特殊行業(yè)，保險公司開業(yè)時，監(jiān)管部門對其資金規(guī)模、技術人員素質、信息系統(tǒng)條件等有嚴格的規(guī)定。在實際經營中，保險公司保費收入一般是其資本額的數倍，即使規(guī)模較小的公司年保費收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個角度來看，保險公司完全有資源去開發(fā)和實施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國保險公司作業(yè)成本核算體系的步驟設計

為了使作業(yè)成本制度能較好地運用于保險公司的成本管理中，根據作業(yè)成本法的基本原理，結合保險企業(yè)的特點，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計算對象，由于保險公司的產品常常以保單形式出現，可以將保單作為成本計算對象，根據成本分析的需要，還可以針對險種進行分類分析；二是將成本計算對象劃分歸類；三是確認作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內部輔助部門和不直接向外部客戶提供產品和服務的部門，這類中心只向保險公司內部的其他部門提供支持性服務，如人力資源部、財務部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務和產品的部門，如直接業(yè)務部、營銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強調成本的追蹤過程，這就要求保險公司事先明確要進行核算的作業(yè)成本分類，是根據不同的項目、有針對性地進行劃分，因此保險公司先要弄清作業(yè)成本的相關概念；然后，結合企業(yè)自身的需要來對作業(yè)分類，如可將保險公司作業(yè)的職責范圍進行詳細劃分；五是確認成本動因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。資源耗費可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個作業(yè)中心共同耗費，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動因，將該資源在共同耗費該資源的作業(yè)中心之間進行分配；第二，確認資源動因。根據保險公司主要的業(yè)務管理費用科目，需要確認資源分攤到作業(yè)中心時的資源動因。第三確認各作業(yè)中心的相關作業(yè)及作業(yè)動因。每個作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準確地將資源追溯至成本對象，需要對每個業(yè)務流程加以細分。六是對作業(yè)成本做好計算，在確認出各細分作業(yè)的動因之后，可以把作業(yè)動因進行歸類。通過作業(yè)調查，把作業(yè)中心的資源耗費分配給各類作業(yè)動因，進而求出每單位作業(yè)動因的成本，即成本動因率。成本動因率乘以保單或險種耗用的成本動因量，即得該保單或險種的間接作業(yè)成本。七是將成本對象的計算成本做好匯總。

五、分析及總結

假設只考慮某保險公司兩個部門或責任中心，一個是薪酬部，另一個是承保部。薪酬部為第一類責任中心，承保部為第二類責任中心，薪酬部有兩項作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項作業(yè)，即保單營銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內的作業(yè)間進行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產生的的直接費用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內的作業(yè)間進行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對象。

圖5.1 成本對象流動模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險公司可以根據自己的實際情況進行不同的個性化設計，并不局限于上述介紹的計算方法。作業(yè)成本核算方法是對傳統(tǒng)成本核算方法的改進，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動成本、標準成本等。把作業(yè)成本計算與其他有用的成本概念結合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現實。對于有實力的保險公司而言，在初期階段，可以考慮先從個別部門再到整個公司，先從個別先進分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進。

參考文獻:

[1]雷俊英企業(yè)成本核算體系評價之我見[J].職業(yè)技術,2010,6(22):22-23

[2]馬晉，陳政作業(yè)成本法在中國保險企業(yè)運用的可行性研究[J].廿肅金融,2012, (6):24-25.

[3]戴成峰論作業(yè)成本法在財產保險公司的應用[J].金融會計,2011,6(22):11

[4]韓愛玲,自云.商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的案例研究[J].會計之友，2011, (1l) :24-25

摘要:我國的保險業(yè)隨著經濟不斷發(fā)展，競爭也日趨激烈，因此我國保險行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競爭力。從本質上講，保險公司之間的競爭最大的特點在于同質性。因此，在業(yè)務上能否實現利潤最大化完全取決于業(yè)務流程的成本和質量。本文主要針對現行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢及其應用與實例進行闡述。

關鍵詞:保險公司作業(yè)成本價值鏈成本動因

一、前言

由于保險公司之間的經營存在著激烈的的競爭，并且這種競爭具有一定的同質性，公司之間的競爭力取決于各自業(yè)務流程的成本和質量，其中如何加強對各個產品和服務成本核算管理成為保險業(yè)面臨的一個現實問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達國家的制造企業(yè)廣泛應用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經采用了作業(yè)成本制度，實施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認和計量企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，將各作業(yè)成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本核算方法。其指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實質就是在資源耗費與產品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產品作業(yè)的成本被同等地對待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品更加準確客觀，同時對所有與產品相關的作業(yè)活動進行追蹤分析，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

二、我國保險公司現行成本核算方法的缺陷

中國保險公司成本核算方法大致經歷了三個階段：簡單成本核算階段、險種簡單分類核算階段、細化險種核算階段?，F行的細化險種核算方法對所有險種進行單獨損益核算，與該險種直接相關的變動費用記入該險種損益，并按收入多少分攤營業(yè)費用，核算出各險種損益(此階段相對前兩個時期來說進步了許多，分配也更加科學細化，使各個險種真正負擔起自己的那一部分）。但是在業(yè)內現在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對直接發(fā)生變動的費用，對于營業(yè)中間接產生的其他費用全部采用一個分配標準進行核算，并且沒有及時的對產品進行跟蹤核算或是將產品隨意劃分，從而嚴重影響了成本核算的真實性和準確性。而且還導致企業(yè)的日常核算中，各類保險產品在銷售過程中所產生的費用耗費情況由于信息缺失而無法進行統(tǒng)計，這將會導致業(yè)務發(fā)展范圍的萎縮。保費收入多的險種分攤較多的費用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費收入少的險種分配了較少的費用，成本偏低，嚴重歪曲了保險公司各險種成本，得出的成本指標不能如實反映各險種的耗費，不符合配比原則。所以對于保險公司來說，現有的成本核算方法已逐漸不適應發(fā)展要求，需要引進一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費，以便作出更加有效的決策。

三、中國保險公司運用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國外的成功經驗表明，采用經濟組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個方面進行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險費率逐步放開后，費率即保險公司賠付成本的競爭會更加激烈，因此會有更多的企業(yè)將側重點放到對成本費用的控制上，而準確的成本信息就成為成本費用管理的首要前提和必要保證。保險公司的支出可分兩大類：賠付成本及費用。賠付成本與公司的風險管理水平有關，存在發(fā)生自然災害等不可抗力的風險因素。而費用支出完全取決于公司的財務管理水平，可通過預算管理實現。目前，根據保監(jiān)會的要求，保險公司已在系統(tǒng)中對手續(xù)費或傭金進行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分攤至每保單。這為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險公司信息化建設較為完善，為作業(yè)成本法的實施提供良好的技術支持。出于保險公司信息的復雜性，因此我們可以對保戶、單證、理賠等大量復雜信息和事務的管理全部通過計算機系統(tǒng)實現，在高程度信息化管理的基礎上，再引入作業(yè)成本法，則可以達到一個相對管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢，就是其所產生的大規(guī)模的組織效應。保險公司組織規(guī)模一般較大，實施作業(yè)成本法的成本就相對較低。保險業(yè)作為一個特殊行業(yè)，保險公司開業(yè)時，監(jiān)管部門對其資金規(guī)模、技術人員素質、信息系統(tǒng)條件等有嚴格的規(guī)定。在實際經營中，保險公司保費收入一般是其資本額的數倍，即使規(guī)模較小的公司年保費收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個角度來看，保險公司完全有資源去開發(fā)和實施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國保險公司作業(yè)成本核算體系的步驟設計

為了使作業(yè)成本制度能較好地運用于保險公司的成本管理中，根據作業(yè)成本法的基本原理，結合保險企業(yè)的特點，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計算對象，由于保險公司的產品常常以保單形式出現，可以將保單作為成本計算對象，根據成本分析的需要，還可以針對險種進行分類分析；二是將成本計算對象劃分歸類；三是確認作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內部輔助部門和不直接向外部客戶提供產品和服務的部門，這類中心只向保險公司內部的其他部門提供支持性服務，如人力資源部、財務部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務和產品的部門，如直接業(yè)務部、營銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強調成本的追蹤過程，這就要求保險公司事先明確要進行核算的作業(yè)成本分類，是根據不同的項目、有針對性地進行劃分，因此保險公司先要弄清作業(yè)成本的相關概念；然后，結合企業(yè)自身的需要來對作業(yè)分類，如可將保險公司作業(yè)的職責范圍進行詳細劃分；五是確認成本動因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。資源耗費可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個作業(yè)中心共同耗費，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動因，將該資源在共同耗費該資源的作業(yè)中心之間進行分配；第二，確認資源動因。根據保險公司主要的業(yè)務管理費用科目，需要確認資源分攤到作業(yè)中心時的資源動因。第三確認各作業(yè)中心的相關作業(yè)及作業(yè)動因。每個作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準確地將資源追溯至成本對象，需要對每個業(yè)務流程加以細分。六是對作業(yè)成本做好計算，在確認出各細分作業(yè)的動因之后，可以把作業(yè)動因進行歸類。通過作業(yè)調查，把作業(yè)中心的資源耗費分配給各類作業(yè)動因，進而求出每單位作業(yè)動因的成本，即成本動因率。成本動因率乘以保單或險種耗用的成本動因量，即得該保單或險種的間接作業(yè)成本。七是將成本對象的計算成本做好匯總。

五、分析及總結

假設只考慮某保險公司兩個部門或責任中心，一個是薪酬部，另一個是承保部。薪酬部為第一類責任中心，承保部為第二類責任中心，薪酬部有兩項作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項作業(yè)，即保單營銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內的作業(yè)間進行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產生的的直接費用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內的作業(yè)間進行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對象。

圖5.1 成本對象流動模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險公司可以根據自己的實際情況進行不同的個性化設計，并不局限于上述介紹的計算方法。作業(yè)成本核算方法是對傳統(tǒng)成本核算方法的改進，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動成本、標準成本等。把作業(yè)成本計算與其他有用的成本概念結合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現實。對于有實力的保險公司而言，在初期階段，可以考慮先從個別部門再到整個公司，先從個別先進分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進。

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