淺談企業納稅籌劃與風險控制

陳麗

摘要：本文在簡述企業納稅籌劃思路的基礎上，從存貨計價方法的選擇、費用的納稅籌劃、業務招待費稅務籌劃、固定資產折舊年限的納稅籌劃、采購環節的納稅籌劃等幾方面探討企業納稅籌劃的具體方法，并進一步分析企業如何進行納稅籌劃的風險控制。

關鍵詞：納稅籌劃 合理避稅 風險控制

納稅籌劃，是指符合政策法規的導向前提下，通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。納稅籌劃產生的主觀原因是經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。

一、企業納稅籌劃的思路

（一）在多種涉稅方案中，選擇最優納稅方案

在企業經營的各個環節，對達到同樣經營目的的各種經營手段與方式進行權衡和估算，根據利潤最大化原則，從中選擇選擇對企業最有利的方案。

（二）充分利用現行稅收優惠政策

例如企業購置使用規定的的環保設備，取得普通發票，符合設備投資抵免稅企業所得稅優惠政策，可以將該設備投資款的10%從企業當年的應納稅所得額中抵免；企業“三新“研發費可以稅前利潤加計扣除50%；實現本年度境內分回股息和國債利息可以稅前利潤抵減等等。

（三）充分利用財務會計規定

根據財務會計規定可以計提各項費用的，應當計提。根據會計原則處理的事項，在稅法尚未做出具體規定或已認可會計處理的情況下，盡量充分利用權責發生制和配比原則。

二、企業內部具體經營環節的稅務籌劃

稅務籌劃涉及到企業經營的方方面面，以下只從存貨計價方法的選擇、費用、業務招待費、固定資產折舊年限的、采購等有關企業主要經營環節探討企業如何進行稅務籌劃。

（一）存貨計價方法的選擇

存貨計價方法有很多，不同的計價方法對企業期末庫存成本、銷售成本會有影響，繼而也影響到當期應納稅所得額的大小，特別是在物價持續上漲或者下跌的情況下，影響應稅所得額的程度更大。

在物價持續上漲的情況下，采用后進先出法計算確定的銷售成本比較接近于當前成本，能夠較好地同當期的銷售收入相配比，計算出來的應稅收益也較低。

（二）費用的納稅籌劃

企業發生的與生產經營活動有關的符合條件的廣告費，當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度扣除。

非限制性費用支出的納稅籌劃：除了稅法有明確限額規定的費用外，其他費用均可視為非限制性費用，適當的增加或調整這類費用，也可達到減稅的目的，例如企業可以通過類似如下一些途徑來增加或調整非限制性費用：

（1）增加租賃費（如倉庫租金、經營性租賃費、其他物料租賃費等）

（2）增加技術研發費用（包括市場調研、技術設備投入、其他研發相關支出等）

（3）增加職工干部培訓費、辦公費用

（4）增加修理費用（中小型修理費用）

（5）加大差旅費、會議費、董事會費等費用的支出

（三）業務招待費稅務籌劃

根據稅法定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

以上廣告費和業務招待費支出是按統一口徑計算扣除標準，同樣職工教育經費也是一樣。

籌劃思路：

（1）分解業務招待費，將指標分解到各部門，盡可能將其控制在限額標準以內；

（2）從業務招待費本身著手籌劃，例如：與客戶開會或作宣傳活動，將其發生的住宿費用、用餐費用等盡可能多的列入會議費用（會議費用可作全額稅前扣除，但要注意，要有有效合法的會計憑證或資料）。

（四）固定資產折舊年限的納稅籌劃

在正常生產經營條件下，加速折舊的方法既符合會計上的謹慎性原則，也可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款，如果企業將這筆延期納稅的款項用于有保障的投資項目，還可以獲得投資收益。

但是有些情況，企業利用最短的折舊年限并不一定有利，比如在享受減免稅期間。下面我們用例題來說明：

例題1、某企業一臺固定資產2.1萬元，殘值率5%，估計可使用7年，稅法規定也可以采用5年。如果按照直線折舊法，每年折舊額：

按7年，每年計提折舊=21000/7=3000元

按5年，每年計提折舊=21000/5=4200元

如果上述企業享受2免3減半的優惠政策，且企業在盈利的第一年購買固定資產，則該企業在不同折舊年限下的稅負情況如表一所示。

以上舉例可以看出，企業在享受2免3減半的優惠政策時，選擇折舊年限短的5年加速的與選擇長的7年的折舊方法反而增加稅負總額1050萬元。所以，企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

（五）采購環節的納稅籌劃

進項稅金是購買貨物時才發生的，進項稅金是增值說的直接抵扣項，所以能否取得對方單位的增值稅專用發票，直接決定企業自身應交增值稅稅款的繳納。所以，同等條件下，企業購買貨物的時盡可能地向一般納稅人或者對方單位能取得稅務局代開的增值稅專用發票的單位購買貨物。另外購銷過程中支付運輸費用，如果有合法的運輸費用結算單據，可以按單據注明的運輸費用金額再按7%的扣除率計算的進項稅額，并且要運用技巧獲取這些有效的憑證。另外稅收籌劃還要注意采購對象的選擇，下面我們用例題來說明：

例題2、A企業屬于增值稅一般納稅人，多年銷售狀況良好。今年維護擴大經營規模，準備引進一個新的供應商。先準備購入一批貨物發出要約后，收到兩份要約：

甲公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物的含稅價為46.8萬元，可以開具增值稅專用發票，即不含稅價為40萬元；乙公司是小規模納稅人，銷售貨物的含稅價是40萬，只能開具普通發票；另外，假定A公司就該批貨物的對外銷售不含稅價位60萬元。（假定：城建稅率7%，教育費附加3%）。

三、企業納稅籌劃風險控制

（一）牢固樹立正確的納稅觀念

要樹立正確的思想觀念：在不違法國家經濟政策規定情況下，依法合理、合規避稅，這也是企業成功經營的正確方法。

（二）時刻關注稅法政策變化，與時俱進

納稅籌劃人員要靈活應對籌劃環境的變化，不斷學習相關知識，努力提高自己的知識水平和業務能力。納稅籌劃人員一方面要不斷地深人研究時常變化的國家稅收政策和稅收法規，找出它們存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的優惠政策。

（三）完善會計檔案整理和保管制度，適當啟用電子存檔

會計檔案是記錄和反映一個單位經濟業務的重要史料和證據。國家政府機關對企業各項經濟業務檢查首先是通過企業的賬簿、憑證、報表等會計資料；對于企業自身而言，完整的會計檔案也是企業稅收籌劃的依據所在，所以加強會計檔案管理工作是當前企業財務管理中急待加強和重視的重要工作。

（四）健全完善財務制度，強化預算管理

企業的各項納稅方案也是依賴自身的經營方案情況而定，兩者相互作用。一方面，適時、合規的稅收籌劃可以更好地給企業帶來收益，另一方面，健全完善財務制度，強化預算管理，才能使稅務籌劃方案得到有效落實。

參考文獻：

[1]徐俏梅.淺析稅收籌劃的風險及其控制[J].商情.201l（20）

[2]王黎.稅收籌劃風險及管理探討[J].中國對外貿易.201l（10）

[3]流金偉.我國企業稅收籌劃的風險與防范[J].經濟視角.2011（17）

[4]牛草林.淺談企業納稅籌劃研究[J].會計之友.2008（24）endprint

摘要：本文在簡述企業納稅籌劃思路的基礎上，從存貨計價方法的選擇、費用的納稅籌劃、業務招待費稅務籌劃、固定資產折舊年限的納稅籌劃、采購環節的納稅籌劃等幾方面探討企業納稅籌劃的具體方法，并進一步分析企業如何進行納稅籌劃的風險控制。

關鍵詞：納稅籌劃 合理避稅 風險控制

納稅籌劃，是指符合政策法規的導向前提下，通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。納稅籌劃產生的主觀原因是經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。

一、企業納稅籌劃的思路

（一）在多種涉稅方案中，選擇最優納稅方案

在企業經營的各個環節，對達到同樣經營目的的各種經營手段與方式進行權衡和估算，根據利潤最大化原則，從中選擇選擇對企業最有利的方案。

（二）充分利用現行稅收優惠政策

例如企業購置使用規定的的環保設備，取得普通發票，符合設備投資抵免稅企業所得稅優惠政策，可以將該設備投資款的10%從企業當年的應納稅所得額中抵免；企業“三新“研發費可以稅前利潤加計扣除50%；實現本年度境內分回股息和國債利息可以稅前利潤抵減等等。

（三）充分利用財務會計規定

根據財務會計規定可以計提各項費用的，應當計提。根據會計原則處理的事項，在稅法尚未做出具體規定或已認可會計處理的情況下，盡量充分利用權責發生制和配比原則。

二、企業內部具體經營環節的稅務籌劃

稅務籌劃涉及到企業經營的方方面面，以下只從存貨計價方法的選擇、費用、業務招待費、固定資產折舊年限的、采購等有關企業主要經營環節探討企業如何進行稅務籌劃。

（一）存貨計價方法的選擇

存貨計價方法有很多，不同的計價方法對企業期末庫存成本、銷售成本會有影響，繼而也影響到當期應納稅所得額的大小，特別是在物價持續上漲或者下跌的情況下，影響應稅所得額的程度更大。

在物價持續上漲的情況下，采用后進先出法計算確定的銷售成本比較接近于當前成本，能夠較好地同當期的銷售收入相配比，計算出來的應稅收益也較低。

（二）費用的納稅籌劃

企業發生的與生產經營活動有關的符合條件的廣告費，當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度扣除。

非限制性費用支出的納稅籌劃：除了稅法有明確限額規定的費用外，其他費用均可視為非限制性費用，適當的增加或調整這類費用，也可達到減稅的目的，例如企業可以通過類似如下一些途徑來增加或調整非限制性費用：

（1）增加租賃費（如倉庫租金、經營性租賃費、其他物料租賃費等）

（2）增加技術研發費用（包括市場調研、技術設備投入、其他研發相關支出等）

（3）增加職工干部培訓費、辦公費用

（4）增加修理費用（中小型修理費用）

（5）加大差旅費、會議費、董事會費等費用的支出

（三）業務招待費稅務籌劃

根據稅法定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

以上廣告費和業務招待費支出是按統一口徑計算扣除標準，同樣職工教育經費也是一樣。

籌劃思路：

（1）分解業務招待費，將指標分解到各部門，盡可能將其控制在限額標準以內；

（2）從業務招待費本身著手籌劃，例如：與客戶開會或作宣傳活動，將其發生的住宿費用、用餐費用等盡可能多的列入會議費用（會議費用可作全額稅前扣除，但要注意，要有有效合法的會計憑證或資料）。

（四）固定資產折舊年限的納稅籌劃

在正常生產經營條件下，加速折舊的方法既符合會計上的謹慎性原則，也可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款，如果企業將這筆延期納稅的款項用于有保障的投資項目，還可以獲得投資收益。

但是有些情況，企業利用最短的折舊年限并不一定有利，比如在享受減免稅期間。下面我們用例題來說明：

例題1、某企業一臺固定資產2.1萬元，殘值率5%，估計可使用7年，稅法規定也可以采用5年。如果按照直線折舊法，每年折舊額：

按7年，每年計提折舊=21000/7=3000元

按5年，每年計提折舊=21000/5=4200元

如果上述企業享受2免3減半的優惠政策，且企業在盈利的第一年購買固定資產，則該企業在不同折舊年限下的稅負情況如表一所示。

以上舉例可以看出，企業在享受2免3減半的優惠政策時，選擇折舊年限短的5年加速的與選擇長的7年的折舊方法反而增加稅負總額1050萬元。所以，企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

（五）采購環節的納稅籌劃

進項稅金是購買貨物時才發生的，進項稅金是增值說的直接抵扣項，所以能否取得對方單位的增值稅專用發票，直接決定企業自身應交增值稅稅款的繳納。所以，同等條件下，企業購買貨物的時盡可能地向一般納稅人或者對方單位能取得稅務局代開的增值稅專用發票的單位購買貨物。另外購銷過程中支付運輸費用，如果有合法的運輸費用結算單據，可以按單據注明的運輸費用金額再按7%的扣除率計算的進項稅額，并且要運用技巧獲取這些有效的憑證。另外稅收籌劃還要注意采購對象的選擇，下面我們用例題來說明：

例題2、A企業屬于增值稅一般納稅人，多年銷售狀況良好。今年維護擴大經營規模，準備引進一個新的供應商。先準備購入一批貨物發出要約后，收到兩份要約：

甲公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物的含稅價為46.8萬元，可以開具增值稅專用發票，即不含稅價為40萬元；乙公司是小規模納稅人，銷售貨物的含稅價是40萬，只能開具普通發票；另外，假定A公司就該批貨物的對外銷售不含稅價位60萬元。（假定：城建稅率7%，教育費附加3%）。

三、企業納稅籌劃風險控制

（一）牢固樹立正確的納稅觀念

要樹立正確的思想觀念：在不違法國家經濟政策規定情況下，依法合理、合規避稅，這也是企業成功經營的正確方法。

（二）時刻關注稅法政策變化，與時俱進

納稅籌劃人員要靈活應對籌劃環境的變化，不斷學習相關知識，努力提高自己的知識水平和業務能力。納稅籌劃人員一方面要不斷地深人研究時常變化的國家稅收政策和稅收法規，找出它們存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的優惠政策。

（三）完善會計檔案整理和保管制度，適當啟用電子存檔

會計檔案是記錄和反映一個單位經濟業務的重要史料和證據。國家政府機關對企業各項經濟業務檢查首先是通過企業的賬簿、憑證、報表等會計資料；對于企業自身而言，完整的會計檔案也是企業稅收籌劃的依據所在，所以加強會計檔案管理工作是當前企業財務管理中急待加強和重視的重要工作。

（四）健全完善財務制度，強化預算管理

企業的各項納稅方案也是依賴自身的經營方案情況而定，兩者相互作用。一方面，適時、合規的稅收籌劃可以更好地給企業帶來收益，另一方面，健全完善財務制度，強化預算管理，才能使稅務籌劃方案得到有效落實。

參考文獻：

[1]徐俏梅.淺析稅收籌劃的風險及其控制[J].商情.201l（20）

[2]王黎.稅收籌劃風險及管理探討[J].中國對外貿易.201l（10）

[3]流金偉.我國企業稅收籌劃的風險與防范[J].經濟視角.2011（17）

[4]牛草林.淺談企業納稅籌劃研究[J].會計之友.2008（24）endprint

摘要：本文在簡述企業納稅籌劃思路的基礎上，從存貨計價方法的選擇、費用的納稅籌劃、業務招待費稅務籌劃、固定資產折舊年限的納稅籌劃、采購環節的納稅籌劃等幾方面探討企業納稅籌劃的具體方法，并進一步分析企業如何進行納稅籌劃的風險控制。

關鍵詞：納稅籌劃 合理避稅 風險控制

納稅籌劃，是指符合政策法規的導向前提下，通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。納稅籌劃產生的主觀原因是經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。

一、企業納稅籌劃的思路

（一）在多種涉稅方案中，選擇最優納稅方案

在企業經營的各個環節，對達到同樣經營目的的各種經營手段與方式進行權衡和估算，根據利潤最大化原則，從中選擇選擇對企業最有利的方案。

（二）充分利用現行稅收優惠政策

例如企業購置使用規定的的環保設備，取得普通發票，符合設備投資抵免稅企業所得稅優惠政策，可以將該設備投資款的10%從企業當年的應納稅所得額中抵免；企業“三新“研發費可以稅前利潤加計扣除50%；實現本年度境內分回股息和國債利息可以稅前利潤抵減等等。

（三）充分利用財務會計規定

根據財務會計規定可以計提各項費用的，應當計提。根據會計原則處理的事項，在稅法尚未做出具體規定或已認可會計處理的情況下，盡量充分利用權責發生制和配比原則。

二、企業內部具體經營環節的稅務籌劃

稅務籌劃涉及到企業經營的方方面面，以下只從存貨計價方法的選擇、費用、業務招待費、固定資產折舊年限的、采購等有關企業主要經營環節探討企業如何進行稅務籌劃。

（一）存貨計價方法的選擇

存貨計價方法有很多，不同的計價方法對企業期末庫存成本、銷售成本會有影響，繼而也影響到當期應納稅所得額的大小，特別是在物價持續上漲或者下跌的情況下，影響應稅所得額的程度更大。

在物價持續上漲的情況下，采用后進先出法計算確定的銷售成本比較接近于當前成本，能夠較好地同當期的銷售收入相配比，計算出來的應稅收益也較低。

（二）費用的納稅籌劃

企業發生的與生產經營活動有關的符合條件的廣告費，當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度扣除。

非限制性費用支出的納稅籌劃：除了稅法有明確限額規定的費用外，其他費用均可視為非限制性費用，適當的增加或調整這類費用，也可達到減稅的目的，例如企業可以通過類似如下一些途徑來增加或調整非限制性費用：

（1）增加租賃費（如倉庫租金、經營性租賃費、其他物料租賃費等）

（2）增加技術研發費用（包括市場調研、技術設備投入、其他研發相關支出等）

（3）增加職工干部培訓費、辦公費用

（4）增加修理費用（中小型修理費用）

（5）加大差旅費、會議費、董事會費等費用的支出

（三）業務招待費稅務籌劃

根據稅法定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

以上廣告費和業務招待費支出是按統一口徑計算扣除標準，同樣職工教育經費也是一樣。

籌劃思路：

（1）分解業務招待費，將指標分解到各部門，盡可能將其控制在限額標準以內；

（2）從業務招待費本身著手籌劃，例如：與客戶開會或作宣傳活動，將其發生的住宿費用、用餐費用等盡可能多的列入會議費用（會議費用可作全額稅前扣除，但要注意，要有有效合法的會計憑證或資料）。

（四）固定資產折舊年限的納稅籌劃

在正常生產經營條件下，加速折舊的方法既符合會計上的謹慎性原則，也可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款，如果企業將這筆延期納稅的款項用于有保障的投資項目，還可以獲得投資收益。

但是有些情況，企業利用最短的折舊年限并不一定有利，比如在享受減免稅期間。下面我們用例題來說明：

例題1、某企業一臺固定資產2.1萬元，殘值率5%，估計可使用7年，稅法規定也可以采用5年。如果按照直線折舊法，每年折舊額：

按7年，每年計提折舊=21000/7=3000元

按5年，每年計提折舊=21000/5=4200元

如果上述企業享受2免3減半的優惠政策，且企業在盈利的第一年購買固定資產，則該企業在不同折舊年限下的稅負情況如表一所示。

以上舉例可以看出，企業在享受2免3減半的優惠政策時，選擇折舊年限短的5年加速的與選擇長的7年的折舊方法反而增加稅負總額1050萬元。所以，企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

（五）采購環節的納稅籌劃

進項稅金是購買貨物時才發生的，進項稅金是增值說的直接抵扣項，所以能否取得對方單位的增值稅專用發票，直接決定企業自身應交增值稅稅款的繳納。所以，同等條件下，企業購買貨物的時盡可能地向一般納稅人或者對方單位能取得稅務局代開的增值稅專用發票的單位購買貨物。另外購銷過程中支付運輸費用，如果有合法的運輸費用結算單據，可以按單據注明的運輸費用金額再按7%的扣除率計算的進項稅額，并且要運用技巧獲取這些有效的憑證。另外稅收籌劃還要注意采購對象的選擇，下面我們用例題來說明：

例題2、A企業屬于增值稅一般納稅人，多年銷售狀況良好。今年維護擴大經營規模，準備引進一個新的供應商。先準備購入一批貨物發出要約后，收到兩份要約：

甲公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物的含稅價為46.8萬元，可以開具增值稅專用發票，即不含稅價為40萬元；乙公司是小規模納稅人，銷售貨物的含稅價是40萬，只能開具普通發票；另外，假定A公司就該批貨物的對外銷售不含稅價位60萬元。（假定：城建稅率7%，教育費附加3%）。

三、企業納稅籌劃風險控制

（一）牢固樹立正確的納稅觀念

要樹立正確的思想觀念：在不違法國家經濟政策規定情況下，依法合理、合規避稅，這也是企業成功經營的正確方法。

（二）時刻關注稅法政策變化，與時俱進

納稅籌劃人員要靈活應對籌劃環境的變化，不斷學習相關知識，努力提高自己的知識水平和業務能力。納稅籌劃人員一方面要不斷地深人研究時常變化的國家稅收政策和稅收法規，找出它們存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的優惠政策。

（三）完善會計檔案整理和保管制度，適當啟用電子存檔

會計檔案是記錄和反映一個單位經濟業務的重要史料和證據。國家政府機關對企業各項經濟業務檢查首先是通過企業的賬簿、憑證、報表等會計資料；對于企業自身而言，完整的會計檔案也是企業稅收籌劃的依據所在，所以加強會計檔案管理工作是當前企業財務管理中急待加強和重視的重要工作。

（四）健全完善財務制度，強化預算管理

企業的各項納稅方案也是依賴自身的經營方案情況而定，兩者相互作用。一方面，適時、合規的稅收籌劃可以更好地給企業帶來收益，另一方面，健全完善財務制度，強化預算管理，才能使稅務籌劃方案得到有效落實。

參考文獻：

[1]徐俏梅.淺析稅收籌劃的風險及其控制[J].商情.201l（20）

[2]王黎.稅收籌劃風險及管理探討[J].中國對外貿易.201l（10）

[3]流金偉.我國企業稅收籌劃的風險與防范[J].經濟視角.2011（17）

[4]牛草林.淺談企業納稅籌劃研究[J].會計之友.2008（24）endprint