內部審計在內部控制制度建設中的作用和思考

沈玲玲

摘要：內部審計是企業內部控制的重要組成部分，雖然內部審計在內部控制制度建設中占有舉足輕重的地位，但是由于成本等諸多原因并沒有得到企業的足夠重視，在企業的實際生產經營中，內部審計存在著很多問題。本文論述了內部審計在企業內部控制制度建設中所起的作用，并通過對企業內部審計現狀的分析，指出企業內部審計中存在的問題，進而對如何有效發揮企業內部審計在內部控制制度建設中的作用提出相應的建議，力求使內部審計發揮更大的作用。

關鍵詞：內部審計 內部控制 獨立性 監督

一、引言

隨著經濟全球化的日益深入，企業的經濟活動愈發呈現出多元化、國際化的特點，市場競爭不斷加劇，各種風險也隨之而來，并有不斷增加的趨勢。而企業為了自身經營安全的需要，紛紛建立現代企業內部控制體系，來避免經濟活動中的風險帶來的不必要的損失。內部審計不僅能在企業建立健全的內部控制制度中起到一定的協助作用，而且在企業內部控制制度實施的有效性、可行性進行監督；它不僅注重企業的生產經營狀況，而且注重經營效果，它是企業高效運行的保障。因此，強化內部審計是企業內部控制制度的建設中亟待解決的重要問題之一。

二、內部審計在內部控制制度建設中的作用

一個企業的完善的內部審計體系是其建立健全的內部控制制度系統必不可少的部分，它既是企業實現內部控制目標的重要手段，又是提高企業生產經營管理水平的有力保障。在企業內部控制制度建設中，內部審計的作用顯得尤為重要。

（一）監督內部控制，確保健全內控制度

財政部2008年印發的《企業內部控制基本規范》中指出企業應當監督檢查企業的內部控制的健全性和有效性，而內部審計正是內部控制監督檢查的重要手段之一。內部審計的監督職能體現在它依據企業戰略，通過審計監督，查漏補缺，以確保內部控制制度的高效運行為目標，持續監督企業內部控制的情況，通過內部審計的監督來確保企業建立健全的內部控制制度，提高企業的經營管理能力。

此外，內部審計還能通過其監督職能進而影響企業管理層的經營思想和管理理念，進而為企業營造出良好的內控氛圍，有助于企業經營發展大局，更有利于提高企業的經濟效益。

（二）指導內部控制，協助建立內控體系

“審計監督是手段，幫助服務是目的”是企業內部審計的基本思想，充分體現了內部審計在監督中加強服務的理念和對內部控制的指導職能。內部審計部門通過審計監督形式，在充分考慮企業內部控制制度建設中的帶有全局性、普遍性的問題后，及時為企業的內部控制制度建設提出可行性意見，進而完善企業的內部控制制度。因此，內部審計在為企業戰略決策的科學性提供保障的同時，也為內部控制制度的建設提供指導，協助企業建立完善的內部控制體系。

（三）治療內部控制，充分彌補內控缺陷

企業在生產經營管理過程中出現的問題在一定程度上阻礙了企業目標的實現的腳步。內部審計通過對內部控制的監督審計，能夠及時發現影響企業目標實現的重要風險領域的內部控制制度建設中存在的缺陷，并及時把這些問題和相應的有針對性的解決辦法一并向上級部門匯報。上下級之間信息的及時反饋，使企業能夠有效地解決內控制度建設中的問題，充分彌補內部控制的缺陷，從而達到加強企業內控制度建設，協助實現企業目標的目的。

三、目前我國企業內部審計存在的問題

雖然在理論上，內部審計在企業內部控制制度建設中扮演著十分重要的作用，但是在企業的實際生產運營中，多數企業的內部審計并沒有真正意義上發揮上述作用。縱觀我國企業內部審計發展現狀，存在如下問題：

（一）內審制度不健全，獨立性差

由于企業規模、企業文化等客觀原因和企業領導重視程度及企業員工配合程度等主觀原因的影響，內部審計在不同的企業中具有不同的地位。目前，大部分企業的內部審計部門不能起到監督審計作用，有些企業甚至沒有獨立的內部審計部門。究其原因，是企業內部審計制度不健全所致：有的是制度根本沒有提及；有的是雖有制度，但形同虛設，在實際操作中漠視制度；還有的是制度本身不合理；這都導致了企業內部審計的獨立性差，內部控制制度建設更是無從說起。

（二）人員結構不合理，專業性弱

在我國，企業的內部審計人員多是原來在企業財務部門從事財務工作的人員，無論是審計的理論水平還是實際的審計經驗都差強人意。有些內部審計人員對企業的具體業務、工作流程不夠熟悉，也沒有意識到內部審計在內控制度建設中的重要性，導致內審人員工作不積極主動。由于企業的內部審計人員的結構不夠合理，素質更是良莠不齊，專業知識和業務能力稍顯薄弱，這使得企業的內部審計工作大打折扣，內部控制制度建設也因此受到重重阻礙。

（三）糾錯力度不理想，落實率低

企業的內部審計工作受審計手段、工作經驗和專業知識所限，使得有些審計人員對內部審計職能的理解出現偏差。部分審計人員將內部審計的職能單純地理解為審計監督，并將其主要的精力全部放在了財務報告、會計賬簿、會計憑證的真實性、合法性的審計上，而忽視了內部審計的查錯防弊職能，致使糾錯的執行力度不夠理想，內部審計工作的落實率偏低。

四、如何有效發揮內部審計在內控中的作用

企業要想更好地進行生產經營活動，就必須有完善的內部控制制度。而健全的內控制度的建設離不開健全的內部審計制度、高素質的內部審計人才、較為獨立的內部審計機構。針對上述論述，提出如下幾點來更加有效地發揮內部審計在企業內部控制制度建設中的作用。

（一）轉變觀念，保證內審獨立地位

企業應該結合自己單位的生產規模、經營情況等因素合理地設置內部審計機構，若想有效發揮內部審計在內部控制制度建設中的作用，企業領導層必須轉變觀念，對內部審計工作給予高度重視，給予它毋庸置疑的權威，進而保證內部審計的獨立地位。一方面，內部審計部門直接聽命于資本所有者，而不受任何其他組織約束；另一方面，內審機構是獨立于市場部、財務部等部門的一個獨立部門，不受相關章程約束外的事情干擾。endprint

（二）加強培訓，提高內審人員素質

加強對企業內部審計人員的專業知識培訓和思想道德培訓，提高內審人員的素質。只有具備較高素質的內部審計人員才能更好地開展企業的內部審計工作，使內部審計有效發揮在內部控制制度建設中的作用。此外，企業的內部審計機構的人員從構成上來看應該具有多元化，不僅要求懂財務的專業人才，還需要對企業運營流程精通的全面人才。對全方面人才的引進，豐富了內部審計機構的人員組成，使內部審計在內控制度建設中更有效。

（三）調整目標，實現內審職能轉變

隨著經濟社會的不斷發展，企業的內部審計目標也處在不斷的變化之中。現代企業制度要求企業的內部審計目標應該由單純地針對財務報告、會計憑證的真實性、合法性的審計轉向幫助企業規避風險、強化企業經營管理，進而提高企業的經濟效益。同時，實現企業內部審計職能由查錯防弊向監督服務轉變，從強調控制完整性向強調風險管理有效性轉變。

（四）全面監督，加強內審考核力度

為了保證內部審計能夠有效地發揮作用，企業必須進行全面監督，加強對內部審計的執行情況的考核力度，由企業高級領導層組織財務部及企業的管理人員參與考核，力圖使內審工作標準化、制度化。在考核過程中，嚴格按照制度進行工作的人員要給予適當的激勵；對于違規辦事的，依據嚴重程度給予相應的經濟處罰或者行政處罰。

綜上所述，企業的內部審計是建設企業內部控制制度的重要手段，只有內部審計有效發揮其作用，企業的內控制度才能建設好，才能使企業走得更遠。

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