“營改增”對物流企業的影響

魏潔

摘要：“營改增”就是將原來部分的營業稅納稅項目調整為增值稅納稅項目。對于某些行業來說，“營改增”的實行有效較低了企業重復納稅情況的發生。如今，我國已將營改增的試點省份逐步擴大，越來越多的企業參與到“營改增”改革中來。本文針對物流企業“營改增”問題展開討論，望對我國物流企業的營改增改革有所幫助。

關鍵詞：物流企業 營改增 納稅人 隱患 作用

一、物流企業實施“營改增”的政策背景分析

2012年初，上海成為我國首個“營改增”試點城市。國家財政部與稅務總局也于同年7月頒布了《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，通知規定：北京、天津、江蘇等八省市自2012年8月起對交通運輸業和部分現代服務業實行“營改增”試點改革。具相關部門測算，2013年，全部試點企業共減輕稅負近1200億元。

二、“營改增”帶給物流企業的積極作用與“隱患”

（一）“營改增”對物流企業的積極作用

如今，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，采取合理的稅制改革，大力發展第三產業對于社會經濟結構的轉變具有積極的推動作用。“營改增”的實行完善了固有的稅負管理體系，有效減少重復征稅現象的發生，降低產業經營成本，提高了企業受益，實現對于部分服務型行業的稅負松綁；有利于三大產業的有效融合，調整了消費、出口比例，有利于經濟的高效有序發展。

（二）實行“營改增” 物流企業的擔憂

山東省國（地）稅局于2013年4月份召開了3A級納稅誠信企業座談會，期間對“營改增”問題進行了相關探討。物流企業代表對“營改增”政策的實施闡述了其觀點：相較于其他行業，物流行業成本中過路過橋費、員工工資和運輸車輛租賃費用所占的比例較大，而這些費用卻無法實現對于銷項稅額的抵扣。另一方面，很多偏遠地區的加油站和修理廠根本無法開具正規的發票，過路過橋費更是在抵扣環節上遭遇瓶頸。這就使得 “營改增”對物流企業稅負松綁的效果大打折扣，企業在經營中很難通過稅制改革獲得實惠。

三、“營改增”背景下，物流企業所面臨的深層次影響

（一）影響物流企業業務發展的多樣性

我國的很多物流企業不單單經營倉儲配送的業務，他們還會利用物流行業的特點兼營商品代購服務。如此，物流企業通過代收代購的形式擁有一定的流動資金，提升了自身的業務張力，從而實現多元化經營。經營渠道的多樣化分散了企業的風險壓力。但隨著“營改增”政策的實施，購貨單位要求銷貨單位開具增值稅發票以抵扣增值稅進項稅額。根據稅法管理要求，納稅人購進應稅商品或者取得應稅勞務時，增值稅發票開票單位應與款項支出方相一致，否則取得的增值稅進項稅發票不能拿來用于抵扣。鑒于這種情況，購貨方只能與供應商直接進行交接，物流企業無法替客戶購買商品并代為付款。“營改增”的實行直接導致物流企業無法再開展代購業務，也使得企業的營運資金受到了較大的影響，不利于物流企業的長遠發展。

（二）對小規模納稅人稅負松綁有所幫助

如今，我國的大部分物流企業都屬于增值稅小規模納稅人。按照稅法對增值稅的相關要求，小規模納稅人繳納的增值稅納稅額是直接通過銷售額乘以增值稅相應稅率計算得出，方法相對簡單。同時規定，小規模納稅人的進項稅額不允許加以抵扣。“營改增”政策的實施對于小規模納稅人來說，稅率上并沒有發生變化（同樣都是3%），只是從營業稅變成了增值稅，但是接受物流服務的一方便可以依據專用發票上價稅合計計算進項稅額的抵扣金額——其中增值稅還是以7%的稅率計算得出的。這在一定程度上使得部分小規模納稅人稅負得到了松綁。另外，“營改增”政策還規定，如果小規模納稅人身份的物流企業還兼營倉儲、配送等綜合輔助性服務的，可以繳納3%的增值稅以代替5%的營業稅，稅率有所下調。

（三）進項稅額面臨抵扣困難

“營改增”政策實施后，物流企業面臨的主要困境來自于征收稅率的提高以及增值稅進項稅額無法成分抵扣。對于物流企業而言，可以用于抵扣的業務十分有限，只包括購買運輸設備和汽車加油。我們先來分析購買運輸車輛。大部分的物流企業在“營改增”政策出臺之前便已經購入了車輛等運輸工具，故不能作為抵扣項目。例如有的物流企業剛剛購入新的車輛或者完成設備更新，那么其在相當一段時間內就沒有取得購買設備的增值稅發票的可能，物流企業只能在下次購進運輸設備時才能有發票進行抵扣。而對于運輸設備租賃費、過路過橋費、公司人員工資等不能算作物流企業的成本構成，不能作為增值稅進項稅額的抵扣項目。沒有抵扣項，使得物流企業的實際稅負比率反而提高了。

對于加油費抵扣業務，物流企業也同樣存在一定的困境。大部分物流企業都實行跨區域運輸，難免途經一些較為偏遠的地區，這些地區的加油站由于條件有限并不具備增值稅一般納稅人資格，也就無法提供增值稅專用發票。物流企業取得不了專用發票，自然無法進行抵扣。

“營改增”在上海試點后，稅務總局對上海65家大型物流企業08至10年的稅負情況進行了調查。調查顯示：上海正式納入“營改增”試點前后，物流企業的實際稅收負擔率由原來的百分之一點三上升到百分之四點二，增加了近兩倍。另外，近七成的物流企業在實施“營改增”政策后，平均每年多繳納近五萬元的稅款。

（四）作為一般納稅人的物流企業的實際稅負有所提高

對于具備一般納稅人資格的物流企業來說，“營改增”政策的實施使得該類企業需要按照其提供應稅勞務取得銷售額的11%計算繳納增值稅銷項稅額，而其原繳稅稅率僅為3%。雖然企業增值稅銷項稅額可以用購買設備、勞務、油料等業務計算的進項稅額抵扣，但其正常經營中產生的工人工資、過路過橋費、貨物保險費等卻不可以用于抵扣。所以從整體來看，“營改增”政策實施后，具有一般納稅人資格的物流企業，其實際稅率相較以前是明顯提高了，企業面臨更大的稅負壓力。所以，作為一般納稅人的物流企業應盡量注意對于可抵扣增值稅發票的搜集，降低企業的稅負壓力。endprint

（五）新興物流企業的利潤將會顯著增加

“營改增”政策實施后，新興物流企業的利潤將會有所增加，原因有以下兩個方面。第一，新政策規定，企業購入資產的增值稅進項稅額當年可以一次性全額抵扣。新興物流企業勢必在經營開始階段將陸續購入新的運輸設備等固定資產，進項稅額的大幅抵扣將會降低企業的流轉稅額，從而減少企業繳納的城建、教育費附加等附加稅費，進而降低了企業的營業成本，使企業的利潤得到顯著提升。第二，新興企業更加注重對于新政策的理解和運用，對經營模式的變通也更為靈活。他們可以適當增加燃料、輸運勞務等可抵扣項目的比重，實現真實稅負的合理松綁，使企業的經營利潤得到提升。

四、物流企業在“營改增”背景下該何去何從

（一）物流企業應積極加強稅收籌劃

對于任何一家企業來說，稅務籌劃都是企業經營管理的一個組成部分。國家稅制的改革勢必會帶來一定經營方式的變革。一家物流企業若想長久于中國經濟市場大潮中屹立不倒，就需要一定的市場應變能力。“營改增”政策的實施雖然在一定程度上提高了物流企業的真是稅率，但企業應充分展示自身的應變能力，找出稅務政策中存在的“利己”之處，增加對可抵扣項目的重視程度，加強對于增值稅專用發票的所要，調整企業的部分經營方式，采用科學的稅收籌劃進行合理避稅，從而將“營改增”給企業帶來的稅負影響降到最低，實現企業利益的最大化。

（二）合理調整進項稅額的抵扣范圍

“營改增”政策推出的初衷原本是為企業實現稅負松綁，減少重復征稅現象的產生。但如今的情況卻是很多企業無法享受到切實的好處，企業的真實稅負反而增加了。筆者認為，政府應適當調整增值稅進項稅額的抵扣范圍，增加設備租賃費、運輸保險費、過路過橋費等為可抵扣項目，調整部分人員工資的抵扣比例。如此，通過增加物流企業的可抵扣項目真正實現“營改增”政策對于稅負的松綁，使企業在改革中獲得實惠。

（三）在開展試點過程中適當予以財政補貼

如今，“營改增”政策還在全面試點過程中，政府應根據過渡時期出現的問題適當的進行政策調整。筆者認為，政府應根據“營改增”政策的實施后果，給與部分企業一定的財政補貼，以緩解部分企業因“營改增”而導致的稅負增加。特別是很多物流企業的經營規模并不大，稅負的增加很可能導致企業日常經營出現困難。政府應對“營改增”的試點企業進行篩選，對稅負增加的部分企業采取財政扶持，減輕企業的經營負擔。

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