基于不對稱信息博弈的高校全面預算管理研究

孫仕敏

【摘 要】 全面預算管理作為一種有效的資源配置管控工具，在我國高等學校（下文中的高等學校均指公辦高校）已得到廣泛應用，但實踐中也暴露出信息不對稱性等引發的問題。文章基于不對稱信息博弈論的核心思想，結合樣本高校全面預算管理的實例，重點從有效強化全員全面預算管理的信息對稱、確立科學合理的預算方案、優化預算的執行與分析工作以及如何利用現代信息技術手段進行預算管理、改善預算管理相關信息的不對稱性、實現最佳博弈目標等方面進行了應用研究。

【關鍵詞】 不對稱信息博弈； 全面預算管理； 契約設計

中圖分類號：G648.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0118-05

一、不對稱信息博弈論

不對稱信息博弈論是博弈論在經濟學上的應用，是博弈論研究的重要分支。它是以經濟問題為導向，研究不對稱信息條件下的最優契約設計問題。本文所提的不對稱信息，主要指契約雙方對信息發生的時間和內容了解和掌握程度不同步，導致雙方既有利益一致的一面，又有矛盾或沖突的一面，雙方不斷進行博弈，最終形成相對最優的契約設計。

博弈論思想產生由來已久，我國古代的《孫子兵法》既是一部軍事著作，又是最早的博弈論著。博弈論自20世紀初正式發展成為一門學科以來，眾多學者進行了大量研究實踐，并隨著社會經濟的不斷發展，將其思想引入到了各個領域。

全面預算管理作為一種有效的資源配置管控工具，其設計、編制、執行、優化每一個流程都包含著預算各利益主體不對稱信息的博弈，而通過博弈最終形成相對最優的契約設計，是全面預算管理最佳配置資源的基本要求。

二、高校財務特征及現行全面預算管理存在的主要問題

（一）高校財務的基本特征

高校以培養社會所需各類人才為主要任務，在經濟運行過程中表現出與其他企事業單位及社會組織不同的財務特征。主要有：

1.非營利性

高校的經濟活動不以營利為主要目的，通常是以收定支，收支基本持平。

2.經費渠道單一性

經費來源以財政撥款及教育事業收入為主，以科研事業收入、經營收入及其他收入為輔。

3.收入與支出的可預見性

由于其自身經濟活動的特殊性，使得高校預計收支數與實際收支數非常接近。

4.收入與支出不同步性

在高校收入中占比最高的財政撥款和教育事業收入通常集中取得，而教育事業支出通常在教學年度中以比較均衡的速度支出。

5.不對稱信息狀況下資源獲取的多方博弈性

高校財政資源的有限性與其部門單位發展愿望的相對無限性，以及全局利益與局部利益的矛盾，加之其間決策信息的不對稱性導致了各方對獲取資源的博弈。

（二）高?，F行全面預算管理存在的主要問題

近年來，我國高等學校預算管理水平得到了很大程度的提高，預算意識得到強化，但在快速發展過程中，受體制、經濟環境、人員及非營利屬性等因素的影響，基本都未實行系統完整的全面預算管理，只有部分高校在資金管理、資本運作等方面實行了財務預算管理，且對不對稱信息博弈對預算的影響度考慮甚少。這些高校在實施預算管理過程中存在或暴露出來的問題主要表現在以下幾個方面：

1.對預算管理的認識存在誤區

主要表現為對全面預算管理的內涵、作用及內容的認識不完整，認為財務預算就是全面預算，影響了全面預算管理的適用范圍、系統性約束及執行效果。

2.編制預算方案方面存在問題

主要表現為預算編制決策機構和編制部門掌握信息的不對稱，加之預算編制基礎不夠科學、編制方法過于簡單，影響了預算的準確性，使得預算嚴格執行的基礎不到位。

3.預算執行控制過程存在問題

主要表現為預算執行部門和綜合管理部門信息不對稱，預算執行控制不力，使得預算缺少對各部門經濟行為的剛性約束，無法發揮指導和調節作用。

4.預算執行的考核評價存在問題

主要表現為執行過程中各部門出現偏差時不能及時糾正，考核評價制度和獎懲制度不完善，預算的激勵約束作用不能真正發揮。

5.預算管理信息化程度低，信息傳遞滯后

主要表現為預算編制過程中大量信息靠人工處理，執行過程中的數據變動不能實時監控，導致不能及時對預算進行準確的技術分析，預算管控效果受到影響。

針對上述問題，筆者將不對稱信息博弈論應用于樣本高校的全面預算管理，通過改善預算環境，優化制度設計，強化信息對稱，最終形成相對最優的契約設計，切實有效提升了該校全面預算管理水平，其財政資源配置效果及完成任務目標質量也得到顯著提高。

三、高校全面預算管理的內容及主要流程

全面預算管理是指特定經濟組織將決策目標同其擁有資源配置情況以預算方式加以量化，并使之得以實現的管控過程的總稱。

高校全面預算管理是其提高綜合管理水平、實現資源最佳配置的有效管理工具，是其特定期間對發展任務目標同擁有資源組合的量化，是對其業務預算、資本預算、資金預算等的系統性優化組合，是通過不對稱信息博弈實現利益各方最優契約設計的過程。

（一）高校全面預算管理內容

高校全面預算涵蓋了其各項事業活動，通常包括籌資預算、資本預算、業務預算和財務預算等類別。不同類別的預算包含不同的內容，由不同的部門編制，但最終由預算綜合管理部門及決策機構統籌確定（詳見表1）。

（二）高校全面預算管理主要流程

高校全面預算管理流程主要包括預算編制、執行、調整、分析評價和考核等主要環節，由于預算所配置資源的稀缺性，決定了它必須以達到最優契約設計為博弈目標，以信息對稱的最大化為實現手段。endprint

1.預算編制

高校決策層及相關部門根據上級下達預算控制數、內外部環境的變化趨勢，按照自身發展戰略目標，結合各部門單位的實際情況，按“兩上兩下”的程序編制預算方案并分解落實?！皟缮蟽上隆睆娀诵畔⒌膶ΨQ性。

2.預算執行

在預算執行過程中，預算管理部門定期將預算執行進度和預算執行結果及預算偏離度提出階段性評價意見，由決策層根據各部門的執行情況及預算管理部門意見下達糾偏指令。

3.預算調整

預算調整遵循嚴格的制度與流程，對不同項目，必須強化審批手續，嚴格按制度和流程辦理，保持公開透明，各方信息對稱，以確保預算最大限度剛性合理地實施。

4.預算分析評價和考核

針對年度預算執行情況，由執行主體根據預算考核辦法形成預算執行分析和自考報告，最終由預算管理委員會做出考核評價發布，并作為來年年度預算確定的主要依據。同時考核評價情況在學校網站公開。

四、強化不對稱信息博弈與全面預算管理的深度融合

（一）提高博弈信息的對稱性，強化全面預算管理“全員”理念

對高校而言，全面預算管理觸及財務資金管理和教育教學的方方面面，只有各級領導高度重視，各相關職能部門齊抓共管，基層教學單位密切配合，綜合管控部門做好預算定額標準的確定和制度建設，全員預算職責到位，各利益主體博弈到位，才能真正成為先進有效的內控管理模式。

1.加強宣傳引導，提高各層面對全面預算管理的認知程度

全面預算管理的實施對高校及其所屬部門健康持續發展、經濟關系的協調平衡、工作業績的有效評價、教育教學水平和效益的大幅提升等方面的重要作用已成共識。全面預算管理作為一種“縱向到底、橫向到邊、全過程監控、全量化考核”的管理，需要各方共同參與，否則全面預算管理無法實施，即使實施了，效果也不會很好。提高全員的認知程度，是高校取得各層面對全面預算管理工作的有效融合，最終順利實施全面預算管理的基礎，也是通過有效博弈尋求最佳預算效果的基礎。

2.加強培訓和制度約束，夯實不對稱信息博弈質量基礎

高校全面預算管理包括業務預算、投資預算、籌資預算、資金預算等，是一種專業性技能管理，需要各專業層面協調配合，必須采取專業培訓措施；全面預算管理包括預算的編制、執行、調整、分析評價、考核和獎懲，也是高校教育教學全過程的價值管理，對此需做好制度設計；全面預算管理涉及實物量指標的測算和價值量指標的確定，是一種全量化考核的管理，需要統計、管理會計及核算支撐，對此需強化信息化技術運用。高校各層面相關人員必須認真學習掌握各種預算的編制、執行、調整、考核和獎懲的方法和技能，真正為提高不對稱信息博弈質量打下基礎。

（二）優化不對稱信息博弈制度設計，編制科學合理的預算方案

1.明確預算編制原則

預算編制必須堅持“服從戰略、統籌兼顧、量入為出、收支平衡”的總原則，以收定支，收支平衡，不列赤字預算。

XX學校制定的原則是：

預算支出的編制必須貫徹“統籌兼顧、厲行節約、分清主次、確保重點”的原則，先保證基本支出，后安排專項支出；先安排人員支出，后安排公用支出；先安排重點、急需項目支出，后安排一般項目支出。

在預算編制時要兼顧剛性與彈性。在全面預算的編制和執行過程中，必須強調全面預算的剛性原則，但同時要考慮預算編制基礎變化、業務支撐基礎變化和外部市場變化對預算指標的影響，即預算要有必要的彈性，從而保證全面預算的可行性和預算控制的有效性。

2.科學合理選擇預算編制方法

預算編制方法必須堅持因地制宜、與時俱進的原則，必須將預算項目業務活動規律和預算管理特點有機結合，通過與同類院校的對標管理、設置剛性定額管理和對不同預算項目的深入分析選擇預算編制方法。一套完整的全面預算方案應具有足夠的兼容性，同時兼顧不同預算項目的特點。此外，對一些部門和單位也可采用結合經驗數據測算確定總體額度，確定全員任務預算總量倒逼法，以發揮預算主體自身的博弈主動性和積極性，有效實現預算控制目標。

預算核定的關鍵是定額標準的確定。為了緩解預算綜合管理部門（財務處）及預算決策機構（預算管理委員會）與預算執行部門（各業務部門單位）對收入、支出信息掌握的不對稱性所帶來的矛盾，財務處必須在對各部門最近幾年收支情況大量數據進行統計分析的基礎上，反復測算、比較，最終確定各定額標準。

以XX高校部分業務預算為例。為便于預算編制和管理，將支出分為基本支出與專項支出兩種類型，采用“定額+專項”的核算辦法確定預算。

（1）基本支出預算?；局С鲱A算指校內各部門日常公用經費支出預算，主要包括辦公費、差旅費、會議費、交通費和郵電費預算。按定額并適當考慮部門工作性質及任務量進行核定。

行政管理部門：

辦公費=500元×單位職工人數×部門調解系數

差旅費=（2 000元×科級機構數+3 000元×處級領導數）×部門調解系數

會議費=1 000元×處級領導數×部門調解系數

交通費=2 000元×處級領導數×部門調解系數

郵電費=800元×單位電話總數×部門調解系數

教學部門：

辦公費=300元×職工人數+10元×學生人數

差旅費=2 000元×教研室數+2 000元×處級領導數

會議費=500元×教研室數+1 000元×處級領導數

交通費=500元×教研室數+500元×處級領導數

郵電費=1 000元×單位電話總數

業務輔助部門辦公費按每個職工300元核定，其他基本支出費用比照行政管理部門執行。endprint

（2）專項支出預算。部門支出預算中除日?；局С鐾獾母黜椌袨閷ｍ椫С?，分別按標準、定額及項目要求具體進行預算核定。其中：人員經費由人事處按相關的標準并考慮適當增幅核定上報；公用經費中部分按定額進行核定（如學生活動經費、學生實習費等），部分按項目要求進行核定（如設備采購、維修等）。

3.精細化編制預算方案

財務處根據學校的戰略目標及年度計劃，依據預算編制原則，參照各部門的預算申報，按照“兩上兩下”的程序，編制出年度預算草案，提交學校預算管理委員會審議通過，形成由部門預算表、項目預算表、科目預算表、收支預算平衡表等綜合而成的年度預算方案。

如：XX學校2014年度預算平衡表（表2）。

4.突出資金預算管控

由于高校收入與支出不同步及信息不對稱的特點，使得資金（即現金流量）管理在高等學校的財務管理工作中居于非常重要的地位。一方面，高校在編制預算方案時必須同時編制資金計劃即各部門收入計劃和用款計劃（包括年度、季度及月度計劃）；另一方面，必須通過對預算主體預算資金余額集中管控，突出資金預算的帶動和約束功能，實現資金預算與資本預算、業務預算的平衡。

（三）明確不對稱信息博弈邊界，強化預算約束及責任落實

1.強化預算剛性約束

高校預算“一上數”是部門和基層預算單位年內的基本預算需求，經決策平衡后的“一下數”成為預算主體的基礎約束數，而二上后通過相對對稱信息博弈后再次下達的“二下數”成為對預算執行主體的剛性約束。

2.嚴格預算調整事項

年度預算一旦獲得批準，就成為“剛性約束”，不出現預算編制基礎重大變動或不可抗力因素，不得調整預算。當預算編制基礎發生重大變化等因素時，必須按照規定的程序結合實際變化情況對預算進行調整。

3.著力預算管理責任落實

全面預算管理是一項全方位全員工程。必須對預算指標進行逐層逐人認真分解，要將預算指標與年度工作任務指標相掛鉤，要通過同責任主體簽訂責任書等方式落實責任，通過責任書簽訂進行不對稱信息博弈，實現契約設計優化。

（四）推進預算信息平臺建設，改善預算信息不對稱性

由于全面預算管理涉及高校各方面的工作，預算編制、執行、調整、分析和考核的技術性、復雜性都很強，預算體系的建立、預算內容的確定等都十分繁雜。特別是在執行與控制過程中需要進行大量數據信息的采集、存儲與處理。因此，要充分利用現代信息技術手段，依靠網絡信息系統，實行全面預算管理信息化，從而為全面預算管理提供技術信息支持，真正把預算管理與高校的教育教學有機結合，改善預算信息不對稱性，實現高校資源全方位優化配置。

（五）防范信息不對稱博弈風險，完善預算監控和考核體系

高校建立全面預算管理監控和考核體系，必須從防范信息不對稱博弈風險角度著力。要從預算控制數下達，預算編制、執行、調整、分析評價各環節著手，做到環環相扣、層層相連，實現監控全覆蓋。考核措施上要做到靈活多樣、嚴肅認真、易于操作、獎懲有力。年度預算執行結果必須實施必要的審計監督。由此，全面預算管理的管控作用才可持續，不對稱信息博弈才有的放矢，最佳博弈效果出現才有保障。

例如，XX高校按照預算與核算相結合、預算管理與資金控制（用款計劃）相結合的要求與軟件公司共同開發了《支出預算管理系統》，將全面預算管理的各環節全部通過預算支出管理系統與會計核算系統共享信息，所有預算執行者都可查閱共享信息，實現了預算支出信息的即時傳遞與控制，增強了博弈各方的信息對稱性，提高了預算管理的質量和效率。

綜上所述，高校將不對稱信息博弈論與全面預算管理深度融合，突出了全員全方位參與到位，創新了全面預算管理方式，改善了資源配置效果，提高了綜合實力，最終提升了自身競爭能力，促進了學校各項事業的持續健康發展。●

【參考文獻】

[1] 侯光明，李存金.管理博弈論[M].北京理工大學出版社，2005.

[2] 米立梅.淺談博弈論在企業管理中的應用[J].經濟論壇，2009（18）.

[3] 蔣冰，吳燕燕.博弈論在企業人力資本投資中的應用[J].經營管理者，2009（14）.endprint

（2）專項支出預算。部門支出預算中除日?；局С鐾獾母黜椌袨閷ｍ椫С?，分別按標準、定額及項目要求具體進行預算核定。其中：人員經費由人事處按相關的標準并考慮適當增幅核定上報；公用經費中部分按定額進行核定（如學生活動經費、學生實習費等），部分按項目要求進行核定（如設備采購、維修等）。

3.精細化編制預算方案

財務處根據學校的戰略目標及年度計劃，依據預算編制原則，參照各部門的預算申報，按照“兩上兩下”的程序，編制出年度預算草案，提交學校預算管理委員會審議通過，形成由部門預算表、項目預算表、科目預算表、收支預算平衡表等綜合而成的年度預算方案。

如：XX學校2014年度預算平衡表（表2）。

4.突出資金預算管控

由于高校收入與支出不同步及信息不對稱的特點，使得資金（即現金流量）管理在高等學校的財務管理工作中居于非常重要的地位。一方面，高校在編制預算方案時必須同時編制資金計劃即各部門收入計劃和用款計劃（包括年度、季度及月度計劃）；另一方面，必須通過對預算主體預算資金余額集中管控，突出資金預算的帶動和約束功能，實現資金預算與資本預算、業務預算的平衡。

（三）明確不對稱信息博弈邊界，強化預算約束及責任落實

1.強化預算剛性約束

高校預算“一上數”是部門和基層預算單位年內的基本預算需求，經決策平衡后的“一下數”成為預算主體的基礎約束數，而二上后通過相對對稱信息博弈后再次下達的“二下數”成為對預算執行主體的剛性約束。

2.嚴格預算調整事項

年度預算一旦獲得批準，就成為“剛性約束”，不出現預算編制基礎重大變動或不可抗力因素，不得調整預算。當預算編制基礎發生重大變化等因素時，必須按照規定的程序結合實際變化情況對預算進行調整。

3.著力預算管理責任落實

全面預算管理是一項全方位全員工程。必須對預算指標進行逐層逐人認真分解，要將預算指標與年度工作任務指標相掛鉤，要通過同責任主體簽訂責任書等方式落實責任，通過責任書簽訂進行不對稱信息博弈，實現契約設計優化。

（四）推進預算信息平臺建設，改善預算信息不對稱性

由于全面預算管理涉及高校各方面的工作，預算編制、執行、調整、分析和考核的技術性、復雜性都很強，預算體系的建立、預算內容的確定等都十分繁雜。特別是在執行與控制過程中需要進行大量數據信息的采集、存儲與處理。因此，要充分利用現代信息技術手段，依靠網絡信息系統，實行全面預算管理信息化，從而為全面預算管理提供技術信息支持，真正把預算管理與高校的教育教學有機結合，改善預算信息不對稱性，實現高校資源全方位優化配置。

（五）防范信息不對稱博弈風險，完善預算監控和考核體系

高校建立全面預算管理監控和考核體系，必須從防范信息不對稱博弈風險角度著力。要從預算控制數下達，預算編制、執行、調整、分析評價各環節著手，做到環環相扣、層層相連，實現監控全覆蓋。考核措施上要做到靈活多樣、嚴肅認真、易于操作、獎懲有力。年度預算執行結果必須實施必要的審計監督。由此，全面預算管理的管控作用才可持續，不對稱信息博弈才有的放矢，最佳博弈效果出現才有保障。

例如，XX高校按照預算與核算相結合、預算管理與資金控制（用款計劃）相結合的要求與軟件公司共同開發了《支出預算管理系統》，將全面預算管理的各環節全部通過預算支出管理系統與會計核算系統共享信息，所有預算執行者都可查閱共享信息，實現了預算支出信息的即時傳遞與控制，增強了博弈各方的信息對稱性，提高了預算管理的質量和效率。

綜上所述，高校將不對稱信息博弈論與全面預算管理深度融合，突出了全員全方位參與到位，創新了全面預算管理方式，改善了資源配置效果，提高了綜合實力，最終提升了自身競爭能力，促進了學校各項事業的持續健康發展?！?/p>

【參考文獻】

[1] 侯光明，李存金.管理博弈論[M].北京理工大學出版社，2005.

[2] 米立梅.淺談博弈論在企業管理中的應用[J].經濟論壇，2009（18）.

[3] 蔣冰，吳燕燕.博弈論在企業人力資本投資中的應用[J].經營管理者，2009（14）.endprint

（2）專項支出預算。部門支出預算中除日?；局С鐾獾母黜椌袨閷ｍ椫С?，分別按標準、定額及項目要求具體進行預算核定。其中：人員經費由人事處按相關的標準并考慮適當增幅核定上報；公用經費中部分按定額進行核定（如學生活動經費、學生實習費等），部分按項目要求進行核定（如設備采購、維修等）。

3.精細化編制預算方案

財務處根據學校的戰略目標及年度計劃，依據預算編制原則，參照各部門的預算申報，按照“兩上兩下”的程序，編制出年度預算草案，提交學校預算管理委員會審議通過，形成由部門預算表、項目預算表、科目預算表、收支預算平衡表等綜合而成的年度預算方案。

如：XX學校2014年度預算平衡表（表2）。

4.突出資金預算管控

由于高校收入與支出不同步及信息不對稱的特點，使得資金（即現金流量）管理在高等學校的財務管理工作中居于非常重要的地位。一方面，高校在編制預算方案時必須同時編制資金計劃即各部門收入計劃和用款計劃（包括年度、季度及月度計劃）；另一方面，必須通過對預算主體預算資金余額集中管控，突出資金預算的帶動和約束功能，實現資金預算與資本預算、業務預算的平衡。

（三）明確不對稱信息博弈邊界，強化預算約束及責任落實

1.強化預算剛性約束

高校預算“一上數”是部門和基層預算單位年內的基本預算需求，經決策平衡后的“一下數”成為預算主體的基礎約束數，而二上后通過相對對稱信息博弈后再次下達的“二下數”成為對預算執行主體的剛性約束。

2.嚴格預算調整事項

年度預算一旦獲得批準，就成為“剛性約束”，不出現預算編制基礎重大變動或不可抗力因素，不得調整預算。當預算編制基礎發生重大變化等因素時，必須按照規定的程序結合實際變化情況對預算進行調整。

3.著力預算管理責任落實

全面預算管理是一項全方位全員工程。必須對預算指標進行逐層逐人認真分解，要將預算指標與年度工作任務指標相掛鉤，要通過同責任主體簽訂責任書等方式落實責任，通過責任書簽訂進行不對稱信息博弈，實現契約設計優化。

（四）推進預算信息平臺建設，改善預算信息不對稱性

由于全面預算管理涉及高校各方面的工作，預算編制、執行、調整、分析和考核的技術性、復雜性都很強，預算體系的建立、預算內容的確定等都十分繁雜。特別是在執行與控制過程中需要進行大量數據信息的采集、存儲與處理。因此，要充分利用現代信息技術手段，依靠網絡信息系統，實行全面預算管理信息化，從而為全面預算管理提供技術信息支持，真正把預算管理與高校的教育教學有機結合，改善預算信息不對稱性，實現高校資源全方位優化配置。

（五）防范信息不對稱博弈風險，完善預算監控和考核體系

高校建立全面預算管理監控和考核體系，必須從防范信息不對稱博弈風險角度著力。要從預算控制數下達，預算編制、執行、調整、分析評價各環節著手，做到環環相扣、層層相連，實現監控全覆蓋?？己舜胧┥弦龅届`活多樣、嚴肅認真、易于操作、獎懲有力。年度預算執行結果必須實施必要的審計監督。由此，全面預算管理的管控作用才可持續，不對稱信息博弈才有的放矢，最佳博弈效果出現才有保障。

例如，XX高校按照預算與核算相結合、預算管理與資金控制（用款計劃）相結合的要求與軟件公司共同開發了《支出預算管理系統》，將全面預算管理的各環節全部通過預算支出管理系統與會計核算系統共享信息，所有預算執行者都可查閱共享信息，實現了預算支出信息的即時傳遞與控制，增強了博弈各方的信息對稱性，提高了預算管理的質量和效率。

綜上所述，高校將不對稱信息博弈論與全面預算管理深度融合，突出了全員全方位參與到位，創新了全面預算管理方式，改善了資源配置效果，提高了綜合實力，最終提升了自身競爭能力，促進了學校各項事業的持續健康發展?！?/p>

【參考文獻】

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[3] 蔣冰，吳燕燕.博弈論在企業人力資本投資中的應用[J].經營管理者，2009（14）.endprint