淺談企業會計處理方法中的企業所得稅稅收籌劃

張丹丹

摘 要：企業所得稅作為企業成本費用的重要內容，對其進行合理的稅收籌劃有利于企業利潤最大化。文章從會計處理方法出發，針對性的提出了相應的納稅籌劃思路。

關鍵詞：會計處理方法；企業所得稅；稅收籌劃

企業所得稅是對我國境內企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。從會計角度講，所得稅作為企業的一項費用支出直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業切身利益。根據企業會計準則，針對同一經濟事項有著不同的會計處理方法，不同的會計處理方法對企業的財務狀況影響也不盡相同。可見合理利用不同的會計處理方法為納稅籌劃提供了空間。

一、利用銷售結算方式進行籌劃

企業銷售商品時，可以采用現銷、賒銷和分期收款等銷售方式，不同的銷售方式決定了不同的銷售收入結算方式，使得收入確認的時點也不一樣，從而影響了納稅義務發生的時間。因此合理確定銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。如直接收款結算方式銷售貨物的，無論貨物是否發出，收入確認時間是銷貨款或拿到相關憑據并把提貨單交給客戶的當天、采用賒銷和分期收款結算方式銷售貨物的，均以合同約定的收款日期作為企業收入的確認時間。

在實際工作中，企業利用賒銷和分期收款結算方式可以使法律規定的銷售收入確認時間晚于于企業實際收到收入的時間，將其收入確認的時間遞延至次年，實現延期納稅，延期納稅雖然不能減少納稅人的納稅總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，擴大了流動資本。同時還可以帶來資金的時間價值，相對節減稅收。

二、利用存貨計價方法進行籌劃

企業會計準則規定存貨計價方法有多種，如先進先出法、加權平均法和個別計價法等。存貨計價方法主要影響當期結轉的銷售成本，從而影響當期應納稅所得額的確定。企業應該根據自己的實際情況利用存貨計價方法開展避稅籌劃時，必須考慮企業自身及所處環境及物價波動等因素的影響。應注意以下三點：

1.考慮市場物價變化趨勢因素的影響

（1）在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價。因為物價持續下降時，采用先進先出法計價，增加本期銷售成本，從而減少企業當期收益，從而減輕企業所得稅負擔。雖然企業整體所交的所得稅沒有少，但可以使企業前期少交所得稅，實際上有利于企業擁有更多的流動資金，減輕企業的現金壓力。

（2）在物價上下波動的情況下，則應采用加權平均法或移動平均法對存貨計價。因為在存貨入庫價格上下波動的情況下，采用上述方法，會使各期利潤較為均衡，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度。

2.考慮企業的不同盈虧狀態

（1）盈利企業：為了少繳所得稅，其存貨成本應當最大限度的進行稅前抵扣，因此應該選擇使本期銷售成本最大化的方法，以減少當期利潤，降低應納稅所得額。

（2）虧損企業：其選擇的計價方法必須與其虧損彌補情況相結合考慮，應該在不能得到或者完全不能得到稅前彌補的虧損年的銷售成本盡可能的降低，使其延遲到以后能夠完全得到彌補的時期，這樣才能最大限度的保證成本抵稅效果的發揮。

3.考慮不同企業的稅收政策

（1）享受稅收優惠政策的企業：企業獲得的利潤越多，其享受的減免稅額也就越多，因此應該在減免稅優惠期間選擇存貨成本最小化的計價方法，減少當期存貨成本，增加利潤來得到更多的減免稅額。

（2）未享受稅收優惠政策的企業或者處于非稅收優惠期間的企業：應該選擇存貨成本最大化的計價方法來降低應納稅所得額，降低稅負。與此同時，應注意到企業存貨計價法一旦選擇很難變更，確實需要變更的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務主機備案，同時按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容。

三、利用固定資產折舊進行籌劃

固定資產的價值通過折舊形式轉移到成本費用中，折舊作為成本的重要組成部分，起到了稅盾的重要作用。折舊的多少，直接關系到成本的大小，利潤的高低，及應納稅額的多少。

1.固定資產折舊年限的選擇

固定資產的折舊限取決于固定資產的使用年限。使用年限是一個預計的經驗值，因而折舊年限的選擇具有一定的彈性，這為納稅籌劃提供了可能性。應該分情況來選擇折舊年限，并不是折舊年限越短越好。對于處于正常生產經營期但未享受稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，有利于加速成本回收，可以使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處。對于享有減免稅收優惠待遇，如果縮短折舊年限，則可能將折舊費用提前到減免稅期間，減少企業享受稅收的優惠待遇，此時應延長折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后再計入成本，從而達到節稅的目的。同時需要注意的是，稅法固定了對固定資產的最低折舊年限，稅收籌劃不能突破最低折舊年限的要求。

2.固定資產折舊方法的選擇

企業會計準則規定企業可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。稅法規定固定資產按照直線法計算的折舊才可以扣除。只有當企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。在比例稅率的條件下，加速折舊法下折舊額隨著時間的推移而逐年減少，縮短資產回收期，使前期折舊成本取得更多的節稅收益。如果預期企業所得稅率上升，由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，必須將以后年度增加的稅負總額現值與延緩納稅獲得的利益現值進行比較進行決策，才能選擇最優的折舊方法。

總之， 企業在進行所得稅稅收籌劃時，必須從整體出發，加強守法意識，合理運用會計核算方法進行所得稅的稅收籌劃，同時要保持相對的靈活性，隨著國家稅制、稅法、相應的法規的改變及預期經濟活動的變化隨時調整籌劃方案，以保證稅收籌劃目標的實現。

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