平衡計分卡在中小企業績效管理中的應用研究

胡 偉，曹玉紅

中國經濟的未來，從根本上有賴于培育內生的經濟增長動力，中小企業正是這一動力的重要源泉[1]，在抵抗經濟危機、促進經濟發展、增加出口創匯、提供社會服務、縮小城鄉差距和區域發展差距、促進社會充分就業等方面發揮越來越重要的作用。

成長環境優化和資金要素的加強無疑會擴大中小企業的成長空間，但中小企業持續健康成長的關鍵還在于內部績效水平的提升[2]。我國中小企業普遍存在運營系統標準化不足、信息溝通流暢性欠缺、決策者過度關注短期利益、部門之間缺乏有效協同機制等問題。將基于系統動力學的平衡計分卡體系引入中小企業，是一種新的研究方法和思路。

一、基于系統動力學的平衡計分卡

（一）系統動力學

系統動力學其本質是基于系統思維的一種計算機模型方法，通過對實際系統的建模，提供仿真模擬的結果。主要優點，一是擅長處理周期性的問題，包括一年左右的短周期、五年左右的中周期及十年左右的長周期；二是在數據缺少的情況下仍可模擬。多重回饋環路的存在使系統模型即使在數據不足及某些參數或關系難以量化的情況下仍能顯示出相同變化形態；三是擅長處理高階非線性具有時間變化的問題。組織內部系統復雜多變，一般數學方法和模型難以處理，系統動力學的電腦仿真模擬則能高效應對該類問題。

（二）基于系統動力學的平衡計分卡

平衡計分卡理論一經提出，就在企業界引起了巨大的反響。一些跨國企業不僅將平衡計分卡視為完善的績效評價系統，同時還將其作為重要的戰略性績效改進工具[3]。隨著時間的推移和應用范圍的擴展，平衡計分卡作為績效管理工具現有體系和方法的限制逐漸顯現，隨后學者們開始針對平衡計分卡的限制因素，如靜態性、忽略時間延遲性、因果關系的非線性等問題的解決方法進行討論，其中以基于系統思考的系統動力學和平衡計分卡相結合的研究居多，如利用系統動力學的動態和反饋來彌補 平 衡 計 分卡 的靜 態 和 非 線 性 （Wolstenholme，1998；Sloper，1999；Nomklit和 Schoenebron，2003）[4]； 運用系統動力學的模擬仿真來彌補平衡計分卡對時間延遲性的忽略（Linard，2000；Todd和 Palmer，2001；Akkermans和 Oorscho，2005）[5]。平衡計分卡的創始人Kaplan和Norton在2000年也建議利用系統動力學方法解決平衡計分卡應用中的相關問題。

本研究在借鑒前人成果的基礎上，將融入系統動力學的平衡記分卡引入創新型中小企業的績效管理中，提出如何利用新的平衡計分卡體系完善內部的績效管理，提高組織內部控制水平。

二、基于系統動力學的平衡計分卡績效改進流程

（一）戰略地圖的建立

1.確定系統邊界。通過對中小企業的實地調查及對相關高層管理人員的訪談，從宏觀層面將組織的戰略目標進行初步分解，進而形成各個層面的戰略目標。財務層面的目標：獲利能力、營運能力、償債能力、資金運作能力；顧客層面的目標：客戶忠誠度、市場份額、客戶獲得率、客戶利潤率；內部流程層面的目標：產品類別及質量、制造周期；學習與成長層面的目標：員工創新能力的提高、員工的培訓、企業內部的激勵政策。為了避免系統無限制擴大，便于問題的分析，我們將研究焦點鎖定在衡量中小企業最具代表性的戰略主題—員工創新、產品類別、市場份額、發展能力以及最終追求的持續成長上。所以，本研究是以創新能力提高、企業持續成長性戰略主題作為系統動力學模型的主要系統邊界。

2.繪制戰略地圖。在每一層面的衡量指標中，參考因果關系，選定在該層面中最終的衡量指標，結合已定的系統邊界制作簡易動態戰略地圖。

3.建立因果關系圖。依據平衡計分卡動態戰略地圖建立因果反饋關系圖，顯示出了企業中的因果正關聯：如果公司加強員工的培訓，那么員工創新能力就會提高；員工創新能力提高，那么產品類別和品質就會增加；產品類別和品質增加，那么市場份額就會提升；市場份額提升，那么企業持續可能成長率就會提高。還顯示出了企業中的因果負關聯：資金運營的不當可能影響激勵的效果；激勵水平的降低會影響員工的培訓質量，進而影響員工的整體素質水平，最終導致創新能力的降低；而低創新能力又會抑制企業的持續成長。除了正向和反向的因果關聯以外，還體現了要素的時間延遲，時間延遲在決策者制定決策過程中也起著至關重要的作用，一旦忽略常常會導致決策失誤，從員工的培訓到創新能力的提高到持續成長率的提高都有一個時間延遲。企業是一個高階、多環路、非線性的復雜系統，因此，由含有時間延遲、正相關、負相關、正負回饋等構造的企業經營系統才更符合經營活動的真實情況。

（二）系統動力學模型的建立

系統動力學所用到的系統動力學流圖與平衡計分卡中的戰略地圖在系統思想上是一致的，都是因果關系的集中體現。平衡計分卡強調對指標之間以及行動方案和指標效果之間的因果聯系的驗證，系統動力學強調通過Vensim、Stella等軟件仿真模擬來給現實決策提供參考。通過分析模型中行為模式背后的反饋環路結構，改變結構中相關變量的狀態值，了解不同策略下的不同行為模式，完成策略的優化。

（三）模型檢驗

建立模型的最終目的是運用模型定量分析企業內部的問題，為管理者做出正確的決策提供參考，因此，模型有效性檢驗是必不可少的，要從模型的適應性和行為一致性兩個方面進行有效性檢驗。模型適應性檢驗包括直觀檢驗和參數與方程式極端條件檢驗。直觀檢驗是經與中小企業高層管理人員訪談及對模型的結構檢驗，建立的模型中的狀態變量、速率變量、主要反饋回路是否能夠描述創新型中小企業所要解決的關鍵問題，是對實際系統的真實反應，且與計劃研究目的相一致。參數與方程式極端條件檢驗則是對模型中的極端條件、量綱一致性、結構的合適邊界進行測試，要求中小企業組織內部系統的參數本身是可辨識且具有意義的。在模型的所有方程中，變量的量綱與計算一致統一，在其所含變量可能變化的極端條件下仍具有意義。行為一致性檢驗對中小企業的績效管理行為進行動態仿真，要求結果與實際觀測到的內部數據沒有顯著差異。

（四）仿真結果分析

根據建立的模型，按照企業目前的戰略計劃對實現戰略的關鍵績效指標進行基本模擬，模型中重要參數的基本設定一般如下：員工創新能力=0.85，產品類別=12項，客戶忠誠度=0.9，市場份額=300萬，持續成長的可能性=0.8。在短期情況下，隨著員工創新能力的提高，產品類別也開始增加，之后一直保持較高的水平；市場份額在產品類別增加后也開始提高，變化趨勢和員工創新能力相類似。在實際管理中，管理中可以通過系統模型對長期趨勢關系進行分析計算，根據結果對短期的政策和管理進行動態的調整。

（五）新策略的提出及模擬

根據以上的分析，判斷中小企業現有的戰略模式是否有利于其愿景使命的實現。隨后，要結合實際經營狀況和相關領導的建議設計經營策略，并通過策略的模擬，判斷現行經營模式是否合理有效，從而為管理者做出是否應該進行績效改進的決定；而且對績效改進過程擬采用的策略進行情景模擬，從而為決策者選擇更合理、更有效的策略提供技術支持。中小企業是國家創新能力提升的中堅力量，它們的發展決定了一個國家的競爭優勢，因此對中小企業的研究，尤其是內部控制水平提升研究是現在管理領域的熱點。本文在明晰平衡計分卡方法缺陷的基礎上，建立了基于系統動力學的平衡計分卡模型，該模型不僅可以幫助中小企業可以更加有效的實施平衡計分卡，還可以通過動態仿真模擬，為中小企業的管理決策提供依據，防止管理者的短視行為及直觀性思維，從而促進中小企業內控水平的整體提高。

[1]張玉明，梁益琳.創新型中小企業成長性評價與預測研究[J].山東大學學報（哲學社會科學版），2011（5）：32-38.

[2]王其藩.系 統 動 力 學[M].北京：清華大學 出版 社，1994：141-142.

[3]Wolstenholme.Balanced Strategies for Balanced Scorecards：The Role of System Dynamics in support—ing Balanced Score Cards and Value Based Management[C].The 16th International System Dynanlies Conference，Quebec，Canada，1998：25-63.

[4]Linard K.eta1.A Dynamic Balanced Template for Public Sector Agencies[M/CD].Proceeding ok 20th International Conference of the System Dynam ics Society.2000.

[5]Wolstenholme.Balanced Strategies for Balanced Scorecards：The Role of System Dynamics in support—ing Balanced Score Cards and Value Based Management[C].The 16th International System Dynanlies Conference，Quebec，Canada，1998：25-63.