會計信息質量的影響機理研究——基于可擴展商業報告語言的視角

徐佳憶，袁 莉，李方英，李逸飛

(1.重慶理工大學，重慶 400054;2.重慶沙坪壩房管所，重慶 401331;3.加拿大維多利亞大學)

企業會計準則要求編制財務會計報告，向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，讓使用者能清晰及時準確地獲取在經營活動中產生的各種會計信息。而一份財務會計報告能否滿足人們的需要及其滿足的程度則取決于會計信息質量的高低。

XBRL即可擴展商業報告語言，是一種用來交流商務和財務數據的語言，專門為公司編制和發布網絡財務報告而開發出來的語言，它推進了會計信息化的發展，且能夠進一步確保會計信息質量，使財務會計報告簡單化、標準化，使用者可以更準確、及時、有效率地獲得商業信息，從而在經營活動中做出正確的決策。本文通過評估XBRL對會計信息質量在5個方面的影響，來研究其對會計信息質量的改善。

一、可擴展商業報告語言概述

(一)XBRL的產生及發展

1998年4月，美國華盛頓州注冊會計師查爾斯·霍夫曼開始思考如何將XML這種語言用于電子財務信息報告，并開展了研究調查。在經過深入調查之后，同年7月，他向AICPA報告了XML應用于財務報告領域的前景，并于同年合作完成了一個XML解決方案的原型，當時被AICPA命名為XFRML(可擴展性財務報告標記語言)。

1999年7月，AICPA成立了一個由微軟、IBM、EDGAR Online、Sage、SAP、Hyperion、摩根士丹利添惠、路透社、國際會計準則委員會、當時的五大會計師事務所及英格蘭、威爾士特許會計師協會的代表組成的XFRML執行委員會，并于同年10月完成第一個XBRL原型，當時有10個公司的財務報表被用來測試這個概念，標志著XFRML測試用的原型初步建立完成了。隨著XFRML項目的成功運行，AICPA將XFRML更名為XBRL，之后XBRL執行委員會還成立了相應的XBRL國際組織。

2000年7月，XBRL指導委員會發布了第一份XBRL財務報表規范(XBRLV1.0規格書)和XBRL分類標準。這是IT技術專家和會計專家在XBRL方面在國際協作中取得的初步成果。2001年12月，XBRL指導委員繼續頒布了XBRL V2.0規格書，使XBRL更便于為使用者提供財務信息披露。XBRL技術的成功開發，為XBRL在全球范圍推廣奠定了基礎，至今仍然還在不斷的推廣與完善中。

(二)XBRL的技術結構體系

XBRL的技術結構由三類文件構成，包括實例文檔、分類標準和技術規范。實例文件中指定其依賴的分類模式文件，分類模式文件中指定與其相關的鏈接庫文件，實例文件、分類文件和鏈接庫文件均需要按照技術規范的要求進行書寫。

1.分類標準

XBRL分類標準是所有XBRL應用體系中最為重要的概念，它將數據和上下文的背景分開，從而使數據結構化，能讓不同背景下的數據之間有效交互。可以把它喻為字典，負責定義XBRL數據元素。它不僅反映了XML技術的特點，因為受地域性影響，還反映了不同國家地區不同的財務政策。

分類標準包括模式文檔和鏈接庫兩部分。

模式文檔指財務會計概念的集合，在模式文檔中可以定義元素、屬性、類型等信息，它通過命名空間來界定概念的范圍來實現同一財務信息元素或XML語法元素及數據類型概念于不同環境下的運用。

鏈接庫包括以下6個不同類型的鏈接庫:

(1)標簽鏈接庫:表示項及其顯示名稱的映射，主要對元素提供標簽。它能夠將模式文件中定義的項和人們更容易理解的名稱聯系起來，并能為項建立用于不同語種的標簽，使其擁有可讀性。

(2)引用鏈接庫:定義模式文件中財務信息元素，主要說明財務信息元素參考信息。

(3)展示鏈接庫:定義項與項在顯示結構上的層次關系和順序關系。

(4)計算鏈接庫:主要描述了項與項的數值計算關系。

(5)定義鏈接庫:項與項之間的概念關系由定義鏈接庫來表示，這些關系包括一般與特殊的關系、原名與別名的關系、必要關系、相似關系。

(6)公式鏈接庫:彌補計算鏈接庫在計算功能上的不足，允許使用者構建規則，處理復雜數據計算關系。

2.實例文檔

實例文檔是企業財務報表中的具體事實，包含分類文件模式文件中定義的元素項的具體值。一份完整的實例文檔包含命名空間、模式引用元素、上下文元素、單位元素、事實及腳注元素6個部分，它的數據可以在格式表單幫助下以可讀方式呈現給使用者。實例文檔具有靈活性，只需要一次生成可以供無數次使用，但需要在分類標準的基礎上創建，若分類標準缺乏可操作性，將無法建立實例文檔。

3.技術規范

技術規范是XBRL的基礎，是一份由官方制定的關于如何建立XBRL分類標準和其他XBRL文件的技術說明書，是XBRL技術的總綱，是從XML技術的角度定義一種語法。它規范了XBRL文檔的結構，說明了如何建立分類標準以及實例文檔，并對XBRL標簽做出了統一的規定，還制定了XBRL各個文件的書寫格式，以供XML軟件對XBRL文件進行驗證。

(三)XBRL的應用現狀

XBRL自其1998年誕生起，在國際上得到迅速發展。目前國際上主要證券交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構都已采用或準備采用該項標準和技術。中國作為金融大國，也緊跟國際步伐，大力推廣應用XBRL技術。

1.國際應用現狀

美國一直專注于將XBRL標準運用于資本市場，早于2004年美國證券交易委員會(SEC)已經頒布披露規則，允許上市公司自愿披露XBRL格式的數據，以此作為EGDAR數據庫的補充。到2008年末，SEC開始要求上市公司從2009年開始在未來3年逐步提交XBRL格式財務報告。為了使上市公司財務信息更容易被投資者分析，SEC在2009年1月公布了最終披露規則。不止SEC，美國財政部金融局、聯邦存款保險公司、聯邦儲備理事會都已使用XBRL數據。其他國家緊隨美國，也相繼開展了XBRL計劃。

2003年，歐洲開始第一輪XBRL計劃，并于2004年XBRL國際組織發布商業中使用的技術規范時開始第二輪XBRL計劃，歐洲委員會又推動了第三輪XBRL標準發展。2008年，為了便于協調XBRL在歐洲實行的一致性和共享性，成立了XBRL歐洲組織。

在南美洲，2007年巴西證券交易委員會開始要求上市公司著手準備XBRL標準財務報告的報送;2008年阿根廷政府準備建立XBRL臨時地區組織，中央銀行和會計師協會準備合作XBRL計劃;2009年智利將經過擴展的分類標準用于銀行業務財務報告。

在亞洲，2007年韓國推出XBRL自愿報送計劃;2008年日本金融服務局要求所有上市公司提交XBRL標準的財務報告，并且東京交易所的TD net系統也采用了XBRL技術報送財務數據。由上述事件可以看出，XBRL標準已經得到全球范圍關注，并在飛速發展。2.國內應用現狀

在中國，XBRL的應用也飛速發展著。從2003年開始，上海證券交易所開始實施基于XBRL的公司信息披露標準，2004年中國成為第一個正式資本市場中采用XBRL標準的國家，2005年9月上海證券交易所開發的上市公司披露分類標準就獲得了XBRL國際認證。2006年深圳證券交易所加入XBRL國際組織，上證所開發的中國基金信息分類標準獲得XBRL國際認證。2008年成立XBRL中國臨時地區組織。2009年財政部將XBRL作為會計信息化標準。

二、會計信息質量概述

(一)會計信息質量的涵義

會計信息質量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，即要求會計信息達到或滿足基本質量。會計信息質量問題一直都是學者研究的熱點問題，因為會計信息質量將決定企業在披露會計信息時，這些為滿足決策者做出相關決策分析所需要的會計信息帶給決策者的有用性。

(二)會計信息質量的特征

我國1992年頒布的《企業會計準則》包含了真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、謹慎性、全面性和重要性9個會計信息質量特征。隨著在會計工作中不斷的實踐與積累，2006年我國頒布的《企業會計準則——基本準則》及相關38項具體準則以替代老準則成為新的會計核算所需要遵循的原則，新準則作為對老準則的補充和進一步完善，首次提出了會計信息質量要求的8個會計信息質量特征，分別為:可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性，并被用來替代老準則里的9條會計信息質量特征。

(三)會計信息質量的影響因素

在企業會計準則中，會計信息質量受諸多因素影響，例如企業是否如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，會影響到企業的會計信息是否真實可靠。而企業提供的會計信息是否清晰明了、是否具有可比性、是否反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項，也會影響到財務會計報告使用者的理解和使用。

三、可擴展商業報告語言對會計信息質量的影響機理

(一)對可理解性的影響

會計信息質量的可理解性是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。XBRL可以對財務數據進行特定的識別和分類，各報表內部聯系清晰，并對財務信息解釋和分析，提高了財務報告的透明度，使用者能更好地理解財務報告所表達的內容。XBRL報告還具有極強的超鏈接性，界面展示手段多樣化以適用不同人群不同需求，更加友好與有效。

(二)對可靠性的影響

企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。XBRL利用互聯網提供有效信息，并在財務報告的使用中通過加強計算機系統之間數據流的控制進一步提高了數據安全，由于減少了人為操作，有效降低了人工數據采集的風險，并增強了使用者對數據的控制能力。XBRL根據底層的元數據生成XBRL文檔，重新利用只需根據規范的報表格式即可自動生成，無需手工錄入，提高了報表編制的效率及準確性。XBRL分類標準還可以自動檢驗公司財務報告的準確性，因此XBRL使財務報告更為精確，更具可信度，提高了信息的可靠性。

(三)對及時性的影響

企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。由于公司不同部門采用不同系統，原有的財務系統不能及時做到信息匯總，以至于會滯后公司決策者得到財務信息的時間。而XBRL具有良好的擴展性，可以通過信息標記來匯總信息，當的它技術被全面廣泛采用后，財務報告就能實現實時披露，使財務報告可以及時讓使用者使用。

(四)對可比性的影響

企業提供的會計信息應當具有可比性包含了不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比的含義。XBRL標準建立的信息平臺，使不同報告系統之間可以跨行業、跨國家地建立有效聯系，這使公司之間能交換商務信息獲得不同財務系統信息并可以進行橫向縱向分析，便于使用者比較不同企業發生的相同或類似的交易或事項。XBRL軟件還支持多種軟件，可以把多種格式的財務信息進行無縫連接，便于使用者的對比比較，提高了可比性。

(五)對相關性的影響

企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。由于XBRL是基于XML的跨平臺的純文本的描述性語言，可以對數據進行多層次描述比較，從不同側面對同一項目多維描述，把會計信息串聯在一起，而且為了適應財務報告環境的變化，XBRL標準的建立提供了一個信息平臺，不同報告系統之間可以借助這個平臺建立起有效的聯系，使信息的獲取與追溯更加快捷便利，從而幫助使用者做出決策，XBRL標準化的數據可以幫助使用者通過互聯網取得相關的財務信息。

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