我國高校會計風險產生的原因與防范對策

王 杭

(美國丹佛大學丹尼斯商學院，丹佛 80210)

隨著高等學校辦學規模的擴大，經費來源渠道增多，經費總量越來越大，使得會計活動內容越來越復雜，同時使得會計風險產生的可能性也增大。會計風險是會計人員因對會計信息錯報或漏報致使財務報告反映錯誤，以及依據錯誤的信息做出錯誤決策，并由此造成損失的風險。

會計風險是客觀存在的，如疏于防范就會給高校的財務活動運行帶來損失，給高校的教學、科研、社會服務等工作造成損失。為防范高校會計風險的產生，我們必須弄清楚會計風險產生的原因，從而采取防范的對策。

一、我國高校會計風險產生的原因

(一)會計控制制度不完善

中國高等學校不以營利為目的，其會計工作主要是對上級撥款的使用問題進行管理，財務流程相對簡單。正因為此，高校會計控制制度的建設往往不被重視?；蛘咧朴喠酥贫?，執行也不到位;或者只注重制度形式化，并沒有運用到管理的過程中。總之，在高校的現實財務活動中，大體有兩類會計控制制度不完善的情況:一是制度缺失或不健全;二是對已有制度執行不嚴格，不能落實到位，相關部門也不能全面地對制度執行情況進行監督檢查，這就必然導致各類形式的會計風險事件的發生。

完善的會計控制制度既包括制度本身的建設，又包括會計制度的執行，形成一個良好的內部控制系統。

(二)會計監督風險

由于中國高等學校的特殊體制，經費來源簡單，經費使用相對固定，因而大多數學校的會計工作主要反映在簡單的記賬、算賬、結算、報表制作等工作上。會計工作主要著手于賬目處理，對整個會計資料缺乏分析，忽視了對資金活動過程的監督，忽視了為資金的運轉建立有效的風險預警機制和分析反饋機制。會計監督弱化的主要原因是以下方面:一是會計制度本身的建設不到位，沒形成完善的會計制度系統;二是管理系統不重視，領導層對會計工作的重要性和地位認識不足;三是會計部門的職能作用發揮不力，相關部門處于同等地位，未形成監督與被監督關系，往往是互相制約，這就使會計監督實際上不落實。

(三)會計信息失真的風險

我國高校由于種種原因，會計信息披露不全面，如在資金來源、資金總量、資金拆放、資金使用、校內企業資產經營方面，不少高校的會計資料仍然沒有真實反映相關情況及所處的風險狀況。不少高校經費使用或運轉透明度差、信息失真嚴重。同時，一些高校會計信息過分注重對外的、宏觀的會計信息，而對內的、微觀的會計信息反映分析不足。在經費運轉過程中，注重過去的信息、靜態信息，往往忽視動態的、預判性的會計信息，從而造成會計信息利用價值不高，相關性不強，難以起到預防風險、正確決策的作用。

(四)會計功利化導致會計風險

高校的財產屬于國家，國家賦予高校財務權。高校會計被高校管理層控制和支配，而高校會計人員是高校的雇傭者，基于這種被雇傭立場的會計從業者實際上也是高校會計的內部委托人。內部人委托是高校會計喪失獨立性的根源。這樣教育行政管理機構、高校管理層、高校內部會計部門以及會計人員之間形成多重代理關系。內部控制導致內部人委托，內部人委托導致高校會計面臨低質量的需求，低質量需求使會計工作成為追逐功利的工具。高校這一特定的內部人掌握著會計人員的命運，這就使會計人員難以為信息使用者負責和維護其他人的利益。政府委托教育主管部門代理，教育主管部門委托高校代理，多重委托代理的結果使結構失效，這一前提導致風險的可能性增大。

(五)會計人員素質不高導致會計風險

產生會計風險的另一個重要原因是會計人員自身素質不高。有的會計人員責任感不強，有的因入職時間不長，有的對事業倦怠，導致缺乏會計風險的防范意識。加之業務知識不牢，難以較好地將風險防范與業務操作進行融合，缺少應有的職業素養，很難對業務流程中的風險事項進行分辨，錯報、漏報會計信息的情況時有發生。再則，會計人員不能很好地認識內控制度。一直以來，會計人員往往認為內部控制只是相互控制，和會計沒有多大聯系，是審計部門和管理層的事，這是對內部控制片面的認識。這會造成難以落實會計風險的控制措施的局面。另外，會計人員存在較大的道德風險隱患。一些會計人員由于長期缺乏職業道德教育，沒有良好的職業操守，并且沒有較強的職業歸屬感，因此在會計工作中很容易突破職業道德底線。在實際工作中，他們的表現形式多種多樣，或是財權在手，視親疏關系而動，親者好辦事，疏者就刁難;或是不熱心本職工作，得過且過，賬目混亂，工作拖拉;或是無視法紀，損公肥私，挖國家墻腳，肥個人腰包，從小團體利益出發，逃稅截利;或是想歪點子，出餿主意，弄虛作假，瞞天過海等等。近年來高校會計人員被查處、曝光的違紀、違法及犯罪行為也不在少數。這充分說明會計人員素質不高是導致會計風險的重要原因。

二、防范高校會計風險的對策

(一)建立健全內部控制制度

控制制度是規范會計工作、防范會計風險的重要條件?？刂浦贫冉⒌哪康氖菫榱吮ＷC會計行為合法、會計信息真實、會計工作流程規范，防范風險事件的發生。高校的功能主要是培養人才，進行科學研究和為社會服務，因而在管理的重點確定上就有所側重，即重在對教學和科研的管理。相對來說，對會計工作的內部控制制度的建設就并非如金融、企業部門那樣放在首要位置。因而我國高校內部會計控制制度的建設就顯得比較薄弱。即使先后制定了一些制度，也往往不夠系統和完善。因此，高等學校應根據整個學校的管理實際情況，針對會計工作的特殊性和規律性，制定完整、系統的會計內部控制制度。對于內部控制制度不完善的學校來說，應做出系統梳理，進行查漏補缺，使之形成一個有機的整體，真正起到防范會計風險的作用。因此，內部控制制度是一個完整的以會計控制為核心的內部控制。它的主要方面應包括:會計票據管理制度、會計檔案保管制度、會計審核制度、資產管理制度、機構及人員管理制度等。

(二)強化會計監管工作

建立內部控制制度的目的，就是為了執行，以避免或降低風險產生的可能性。要使制度能順利執行，就必須強化對會計工作的監管。在高校會計業務活動中，雖然建立起了相關制度，卻常常是:要么束之高閣，不予執行;要么各取所需，根據自身的利益選擇執行，隨心所欲，任意取舍。這是不少高校對會計管理制度執行的一種功利態度。因此，高校制定了相關會計管理制度后，就要切實地加以執行。執行即為監管。要做好監管工作，關鍵是要任務落實，責任到位。在組織內部必須明確誰來監管以及監管的工作范圍。高校會計工作有自身的規律和特點，要依據規律和特點制定出監管細則。監管內容無非兩個方面:一是對人的監管。具體說來，要對會計從業人員的政治思想、職業道德、工作責任心、服務態度、會計工作質量、辦事能力等進行監管;二是對事的監管，即要對會計工作流程進行監管，即對資金拆借、現金存儲、賬目虛實、票據保管、政策適用情況等進行監管。發現問題后，要分析情況，屬于人員的思想素質問題要及時培訓、提高;屬于事務問題，要分清責任，該糾正的加以糾正，該停止的立即停止?？傊?，要實事求是，鑒定其履責績效。同時為了使工作準確、精細，單位內控制度必須明確每一個崗位每一項授權的責任和相應的考核內容，明確制定各項責任的量化條款和考核標準，這樣才有利于內部會計監管的有效實施。

(三)加強會計工作的法制建設

完善的法律法規有利于在更高層面和更深層次的問題上防范和減少會計風險的產生。在有了完善的法制體系基礎上，并嚴格執法，會計風險就會降到最低限度。

近些年來，我國高校在執行國家法規方面有了較大進步，也制定了一些工作規章，但是不少會計活動還是缺乏完備而系統的法規制度來規范，特別是缺少對違法行為處罰的精細條款，執法機關也因缺少具體法律責任標準而帶來執法困難。因此，要細化法律責任條款，增加其可操作性。

(四)努力提高高校會計人員的業務素質

會計人員的業務素質是指從事本職工作的基本條件，包括扎實的會計專業知識，較強分析問題解決問題的能力，精湛的操作技藝等。由于高校會計人員受教育的程度不同，學習的用功程度不一樣，他們的業務素質有高有低，參差不齊。特別是一個時期以來，高校用人制度不規范，進人把關不嚴，一些會計人員適應不了工作的要求，在工作中紕漏不斷，錯誤百出。這說明部分高校會計人員業務素質就整體來說是不高的。因此，加強會計隊伍建設，大力提高會計人員的業務素質是當務之急。提高會計人員的業務素質要從多方面著手:一是要加強會計人員的職業能力建設。要結合我國高校會計人員所從事職業的特殊性，有針對性地開展職業能力教育，使每個會計人員都能熟練掌握工作技能。二是要提高會計人員對會計政策的認識水平。為了適應工作內容的要求，會計人員必須懂得會計、財政、金融、審計、稅務等多方面的政策法規。所以，必須有計劃、長期不懈地對在職會計人員進行專業教育，使其適應日益提高的工作要求。要提高會計人員的業務素質，增強其從業能力，從而降低會計人員在會計工作中可能造成的風險。

(五)增強高校會計人員的政治素質

增強會計人員的政治素質，可以綜合治理會計業務活動中的各種弊端邪行。往往造成會計風險的一個重要原因是會計信息的錯報、漏報。而會計信息錯報或漏報有兩個方面的原因:一是故意，二是疏忽。第一種情況是為達到某種目的，故意將真實信息隱瞞;第二種情況是疏忽大意把會計信息搞漏。如會計人員政治素質高就會自覺抵制做假賬、辦假事;同時，也會以認真負責的態度對待工作。

［1］張云，王艷.芻議會計風險之特性及其防范［J］.現代財經，2008(3).

［2］常華兵.會計風險層次論［J］.商業時代，2008(1).

［3］洪雁.金融會計風險防范研究［J］.東方企業文化，2012(7).

［4］白秀英.會計內部環境與會計風險防范［J］.財會通訊，2012(10).

［5］黃寧，周語明.高校會計人員生存現狀和思考［J］.教育財會研究，2008(6).

［6］汪偉.會計風險的經濟學分析［J］.當代經濟研究，2005(8).

［7］Chorafas D N.Risk Accounting and Risk Management for Accountants.CIMA Publishing 2008

［8］Shyam Sunder，Theory of Accounting and Control，Wouthwestern College Publishing a Division of International Publishing Inc.1997