企業納稅籌劃的局限性及其改進對策

□蓋有榮

一、引言

企業納稅籌劃是指在符合國家法律法規以及有關部門規定的范圍內，企業為了實現經濟利益最大化的目標，在成本效益原則、合法性原則、風險防范性原則等原則的指導下，合理對企業自身所經營的應稅項目進行納稅籌劃，從而減輕企業稅負的一種經濟行為。納稅籌劃具有普遍性，規范性，多樣性這三大特點，但是納稅籌劃完全不同于惡意偷稅漏稅，非法避稅等違法行為，它是隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，法律制度的不斷完善而產生的，并且越來越受到企業的重視。因此在企業籌資活動、投資活動以及生產經營活動中，納稅籌劃成為了企業必須考慮的重要組成部分，能否有效對應稅項目進行處理，從而實現企業稅負減輕的目的，直接影響企業的經營效果以及最大利潤的實現。但是在實踐的過程中，由于受到社會環境、征稅主體以及企業自身原因等不定因素的影響和制約，納稅籌劃的局限性也日益引發企業的廣泛關注，所以分析企業納稅籌劃的局限性并提出相應的改進建議顯得十分重要。

二、企業納稅籌劃的局限性

(一)稅收政策與會計制度不一致。出于為國家整體利益考慮的稅收政策與會計制度方面的不相同導致了企業在納稅籌劃方面的局限性，造成此局限性的原因有如下幾點:第一，兩者本質不相同。國家的稅收政策旨在關注企業的收入狀況以進行征稅，而企業會計的本質則是通過一定的方式向各方需求者提供財務信息，以便進行決策;第二，兩者計算方式不同。由于兩者的出發點不一致導致其計算方法有很大的差異，會計核算過程中寧愿少高估成本低估收入低估利潤以少繳稅款，而稅收政策則是為了保全整個行業的資本，這樣導致二者對于利潤的計算方式有差別;第三，兩者目標不一樣。會計核算過程中對于基數的確定以及速算扣除數都有自己的一套方法，旨在幫助企業合理避稅實現利潤最大化的目標，而稅收政策則是為了保證稅收的征收，保證國家財政的完整，所以目標的不一致也造成了稅收籌劃過程中的局限。比如宜賓市的鴻鵬液壓設備有限責任公司在2014年度的納稅申報過程中，在成本一欄將食堂沒有票據證明的買菜費用增加了50%左右，但是稅務機關根據稅法的要求對這一項提出了質疑，這就是雙方目標不一致給企業納稅籌劃帶來的局限。

(二)企業與征稅方的地位差異。納稅人與征稅機關構成了完整的稅收體系，在這個有機的整體中，雙方存在法律上的關系，均享有稅法方面的權利和義務，但是雙方在權利義務的享用方面存在很大的差異。由于征稅機關代表國家在稅收方面的強制性，其征稅的實施僅僅需要國家相關部門的同意即可執行，不需要征詢納稅人的意見，同時，國家還賦予了納稅機關強制審查納稅人賬目，命令指揮納稅人的權利，納稅人在納稅過程中必須無條件服從納稅機關的要求。比如最近國家鼓勵大學生創業，并提供了一系列的稅收優惠減免政策，但是大學生在對減免稅權益的申請過程中面臨諸多的程序，而這些程序均是由征稅機關一手控制的。所以可以看出企業的納稅籌劃必須依賴于稅務機關的認可。然而由于各種偷漏稅現象的發生造成稅務機關對企業不信任，對企業某些模棱兩可的避稅手段就不會認同，反而進行處罰，這就給企業納稅籌劃帶來了局限性。

(三)企業管理水平不足以及納稅籌劃專業人才的缺乏。一是納稅籌劃是指企業對自身應稅項目的財務信息進行合理的調節，以達到合理避稅的目的，增加企業收益，這就要求企業的管理者對企業的各部門所有信息有所了解。但是某些企業管理者缺乏對企業各部門財務狀況的了解以及對稅法的學習不深刻，導致在指揮工作過程中不能很好地進行管理。二是納稅籌劃實際上是一種較高層次的財務管理活動，甚至涉及到運籌學方面的知識。然而在實際過程中一些企業的財務人員僅僅是對會計科目有一定的基礎，僅僅停留在“有借必有貸，借貸必相等”的基礎層面，對于稅法的相關規定不甚了解，沒法在稅法規定的范圍內對企業的實際情況作出最佳決策，使企業最終達到納稅成本低，收益大的良好效果。

三、企業納稅籌劃的改進措施

(一)適當調整稅收政策與會計制度之間的差異。雖然稅收政策與會計制度在某些方面存在差異，但是作為在一個平臺上構建的稅務關系，兩者一定有共通的地方，解決此差異的最好方法就是相互了解，加強交流與合作，求同存異。一是應該加強雙方的了解。征稅機關應該根據稅法的要求定期考察企業賬目，對其中有問題的賬目提出質疑并要求企業作出解釋，并且對企業不同時期的財務數據進行備案，以充分了解企業財務的真實性，而企業人員則應該加強對稅收政策的了解，與稅務工作人員找到切合點，了解征稅人員的征稅思想;二是加強雙方的交流。雙方的領導和員工可以在法律允許的范圍內共同組織一些社會活動，加強對公司情況，稅收繳納過程中對立問題的交流，力求找到一種中庸的方法保證雙方的權利;三是應該相互尊重無法趨同的地方。雙方應該在法律允許的范圍內運作，企業的納稅籌劃實際上是在法律的邊界運作，而征稅機關應該尊重企業會計準則與稅收政策稍有出入的地方，只要不觸碰法律就以一種協調的方式去解決，力求在會計制度和稅收政策間做到求同存異，在保證國家稅收的前提下也切實考慮企業的利益。

(二)適當調整企業與征稅方的差異。由于稅收具有強制性的特點，并且由于企業的稅負在企業的利潤中占比較高，所以稅務機關的權力就顯得非常之大，容易產生尋租行為，所以及時調整企業與征稅方的地位差異顯得尤為必要。一是應該加強對國家征稅人員的定期培訓，提高征稅人員的專業性，使其明白征稅是國家行使國家職能的權利表現，而非征稅人員謀求利益的途徑;二是對于違法多征稅或者違法少征稅的行為進行嚴格的懲罰，嚴格杜絕征稅過程中的尋租行為，完成政府職能的轉變，由監管型政府向服務型政府轉變;三是對企業也應該加強法制的學習，使企業管理者明白自身的權利與義務，在法律的標準內切實維護自身的利益，在法制的平臺上與征稅機關平等交流。

(三)增強企業納稅籌劃意識，培養尖端的納稅籌劃人才。不斷增強自身的納稅籌劃意識和納稅籌劃水平是充分發揮納稅籌劃的關鍵所在。對于企業的管理者而言，應當對納稅籌劃的各個環節進行嚴格管理，合理規劃和安排與企業納稅籌劃相關的財務工作，應該做到以下幾點:一是在法律邊界盡可能節約納稅支出，對企業的各部門財務信息綜合衡量，協調各種影響因素，調整好局部與整體的關系，統籌規劃，保證企業長遠發展的基礎上進行合理的納稅籌劃;二是培養超前意識，管理者應該在稅收征管前全面評估企業的項目信息，分析出此項目涉及的各種稅法規定以及尋找出可以享受稅收優惠或稅收減免的條款，在經濟活動開展前即開始納稅籌劃。對于企業的財務人員而言，應該在已有的財務知識的基礎上，不斷學習稅法相關知識，對稅法所涉及的稅收優惠條款進行深入的研究，同時，還應該增強對于納稅籌劃的意識。例如，在企業的經濟業務發生之前，準確意識到其中所涉及的稅種以及相關優惠政策，提前做好稅收籌劃的準備和計劃。

［1］周祝建．淺談企業納稅籌劃的局限性及改進［J］．中國鄉鎮企業會計，2015