淺析企業文化與內部控制的關系

摘 要：近年來，隨著市場經濟的發展，企業規模在不斷擴大，有可能會造成組織結構僵化，極大的影響企業了企業的生產效率。那么僅依靠外在控制制度的硬性約束體現出越來越多的弊端。許多企業越來越意識到用一只無形的手潛移默化的影響內部員工是重要而且必不可少的。所以理論界和實務界愈來愈注重將企業文化與內部控制結合起來，共同服務于企業的戰略目標。

關鍵詞：內部控制；企業文化；戰略目標

一、內部控制與企業文化的內涵

內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控這五要素構成。這五要素相互作用、相互影響。內部控制要求其五要素形成一個有機、多維的聯系，根據企業經營管理的要求，不斷地發現問題、解決問題，形成一個不斷改進、循環往復的動態過程，以服務于企業的戰略目標。

企業文化是企業在持續不斷的經營和管理過程中形成的，體現本企業所特有的精神財富，將眾多人的價值觀和人生觀和企業的經營理念結合起來，對企業內部員工確立精神信條，行為方向；對外樹立企業特有的形象。企業文化主要有三個層次，包括企業外在的表象、所表達的價值以及企業全體成員共同的價值觀及信條。企業文化的形成通常有兩種途徑，一種是通過企業內部的各項活動，完善企業自身機制，樹立企業精神等，比如海爾公司的砸冰箱事件，就是向企業內部員工展示一種誠信的企業文化；另一種是外在途徑，通過企業承擔的社會責任以及努力向社會公眾所展現的企業形象來體現。

二、企業文化與內部控制兩者間的關系

企業文化與內部控制將硬性約束和軟性約束結合起來，從根本上服務于企業的戰略目標。

下面主要從控制系統內部的五要素出發，討論企業文化與內部控制之間的緊密聯系。

1.控制環境。企業文化對內部控制的作用主要體現在控制環境上。企業文化是控制環境的有機組成部分?？刂骗h境的形成不僅依賴于與強制性相關的規章制度，來規范員工的行為，而且與企業的文化息息相關，通過創造一種適合企業未來發展的文化氛圍通過員工自覺的行為來形成。

2.風險評估。如果企業想在市場上實現可持續的發展，必須建立健全風險評估機制。對于強調勇于創新及敢于冒風險的企業文化的企業即風險偏好型企業來說，在決策中容易偏向于風險較高的事項，風險應對能力較強。對于一些保守型企業而言，工作過程按部就班，缺乏創新性和靈活性，風險應對能力較弱。所以擁有不同的企業文化的企業，風險評估程序、等級和能力都是與眾不同的。

3.控制活動。控制活動是實現企業戰略目標實現的有效保障。企業內部各個階層及各種職能部門都有控制活動，比如授權、復核等多種活動。然而企業文化貫穿于控制活動的各個環節，它像一只無形的手在潛移默化的影響著企業的各項活動。

4.信息與溝通。信息與溝通將企業內部各職工協調聯系起來。強調員工間以及上下級間的溝通的企業文化，會給企業營造一種暢所欲言、自由自在的氛圍，相關信息可以有效的上傳下達，提高企業決策和執行的效率。

5.內部監督。有效的內部控制監督過程需要監事會、審計委員會、內部審計及高級管理人員的共同參與和配合。強調誠信的企業文化的企業容易在企業內部形成一種誠信的氛圍，加強企業內部員工間互相監督和指導。

三、從企業文化的角度來完善內部控制

企業內部控制制度是企業安全有序運轉的基礎，是對企業的硬性約束，企業文化是對企業的軟性約束，對企業內部各員工起著潛移默化的影響，將兩者結合是有效的實現企業戰略目標的方式。所以，有必要充分發揮企業文化的優勢來完善內部控制。

1.建立學習型組織，完善企業內部控制環境。隨著市場經濟的發展，知識經濟迅速崛起，愈來愈多的人通過學習不斷的提高自我能力，以適應社會的需要。在學習型組織中，人們可以極大的發揮自身潛力，共同努力完善內部控制環境，起到事半功倍的效果。

2.加強信息流動與溝通。信息是實現企業可持續發展的基礎，就像空氣是人類生存必不可少組成部分一樣。信息溝通系統貫穿內部控制的全過程，通過創造一種相互信任的文化氛圍，保證信息溝通的暢通無阻和完整，加強上下級的溝通以及橫向交流。

3.全面風險評估。為提高企業的風險管理能力以及應對能力，管理者不僅需要關注中短期風險，還要關注遠期會影響企業的風險。比如，華為所倡導的“狼性”文化，狼的典型特點有以下幾種：（1）良好的嗅覺；（2）反應敏捷；（3）發現獵物集體攻擊。其中前兩條較好的體現了華為的風險識別和應對能力。

4.強調以人為本的文化，加強控制活動。內部控制活動都是由人來執行的，建立以人文本的文化氛圍，可以極大的發揮員工的潛力，充分發揮人的能動作用，加強企業的內部控制活動。

5.強調誠信文化，加強企業內部監控。在誠信企業文化的指導下，不斷提高內部審計人員以及相關人員的職業道德素質。以在工作中形成良好的工作氛圍。強調內部審計師在道德環境中的倡導者角色。

參考文獻：

[1]Sonia Jaspal . Impact of Organization Culture on Internal Controls [R].XBRL Compliance Report ，2010（10）.

[2]王竹泉，隋敏.控制結構+企業文化：內部控制要素新二元論[J].會計研究.2010（3）.

作者簡介：焦國榮（1989.12- ），女，山西省大同人，碩士學位，會計學專業會計理論方向endprint