淺析農村信用社會計內部控制

李貴　田欣

摘要：本文在簡要介紹我國農村信用社及其會計內部控制現狀的基礎上，對農村信用社會計內部控制存在的問題進行分析總結并提出相關改進的建議。

關鍵詞：農村信用社 會計內部控制 問題與建議

農村信用社是我國金融體系中重要的組成部分，尤其在服務“三農”、支持新農村建設、發展農村金融中起著至關重要的作用。近幾年隨著農村信用社的改革，我國農村信用社在制度建設、業務水平、抗風險能力等方面得到很大提升。但農村信用社在內部控制這方面，尤其是在會計內部控制方面還需繼續加強。這對農村信用社維持可靠財務和管理、提高抗風險水平和市場競爭能力、實現經營目標和社會責任有著重要意義。

一、農村信用社及其會計內部控制現狀。

（一）農村信用社現狀

農村信用社即農村信用合作社。按照中國人民銀行1997年2月制定并頒布實行的《農村信用合作社管理規定》可知：農村信用合作社是指經中國人民銀行批準設立、由社員入股組成、實行社員民主管理、主要為社員提供金融服務的農村合作金融機構。其具有銀行類金融機構吸收存款、發放貸款、辦理金融業務等金融職能。

但因農村信用社同時又是信用合作機構，其自身具有在社員中互助、自助、信用合作的性質。因此，與商業銀行等金融機構相比，農村信用社還有以下自身特點：商業銀行主要吸收金融資本，通常商業銀行的設立需要的最低限額注冊資本為10億元人民幣，資本實力較強，而農村信用社主體為單個法人，通常吸收個人股，其注冊資本不少于100萬元人民幣，資本實力相對較小；商業銀行實行法人治理原則，投票權限由資本金額決定，一股一票，股東代表大會為其最高權利機構，而農村信用社實行自然人和法人治理原則，一人一票，社員代表大會為最高權力機構；商業銀行通過融資手段來實現最大商業化利潤目標，而農村信用社除了要實現自身經營目標，還要為社員、為“三農”提高服務。

因此可見，和商業銀行相比，農村信用社在資本規模、產權治理以及經營目標等方面處于弱勢。因此，農村信用社在內部控制，尤其是會計內部控制方面更要加強。

（二）農村信用社會計內部控制現狀

根據財政部2001年制定并頒布的《內部會計控制規范—基本規范（試行）》中規定知：會計內部控制主要包括以下幾個方面：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

目前，我國農村信用社已建立的內部控制系統，是包含環境控制、預算控制、會計控制、風險控制以及信息控制等多方面內的多層次的內控系統。其中會計內部控制在整個內控系統中的占有核心地位。隨著我國金融行業不斷的市場化以及我國相關法律法規的不斷完善，絕大多數的農村信用社已經建立基本會計內部控制系統。但與現代金融機構成熟的會計內部控制系統相比，我國農村信用社會計內部控制還存在以下問題。

二、農村信用社會計內部控制存在的問題

（一）會計內部控制制度不完善

目前，雖然農村信用社普遍建立了會計內部控制系統，但相關的會計內部控制制度還不完善。這主要表現在兩方面：部分農村信用社管理人員對會計內部控制認識度不夠，過度重視存款、貸款、資金周轉、費用管理等經營性指標的內部控制，而對會計內部控制認識不足，未能建立健全有效運行的會計內部控制制度；部分農村信用社雖然建立了會計內部控制制度，但卻在運行過程中存在運行不規范、執行力不強、管理不嚴格、監督不到位等問題，比如為了完成存款任務，隨意調整存款，為了應付有關部門檢查，設置兩套賬等。

（二）會計內部監督弱化

會計的基本職能概括為兩項：會計核算和會計監督。目前，我國農村信用社在會計內部監督方面的問題也表現為兩方面：部分農村信用社管理人員比較注重會計的核算職能，比如對會計人員在賬目管理、報表管控等方面進行管理，但忽略了會計監督職能的管理；目前我國農村信用社實行內部審計部門對信用社進行會計監督的制度，但比較注重事后監督，而對事前風險評估和事中過程監控不重視，并且只有報告權，沒有處罰權，而且受上級管理，對基層監督有余，但對管理層監督不足。因此，農村信用社會計內部監督的獨立性和權威性較弱。

（三）會計內部控制缺乏約束和激勵機制

雖然我國農村信用社在會計內部控制方面總體健全。但還存在相關控制缺乏約束和激勵機制這一問題。同樣也表現為兩方面：相關會計內部控制缺乏約束，比如部分農村信用社在會計崗位控制中，不按相關規定和考核制度嚴格分配合格的會計人員，而是因為關系或者其它原因分配不合格人員上崗，或者部分上級隨意強迫下屬進行違規會計操作。這就是相關制度缺乏約束力造成，這也是導致部分農村信用社管理混亂、風險增加、業務水平下降的一個重要原因；相關會計內部控制缺乏激勵機制。執行與不執行沒有什么不同，這就難以有效調動工作人員的工作積極性，并且容易助長制度不執行的發生，同時這也是對制度執行者的打擊，這也是會計內部控制執行力度不夠的一個原因。

三、加強農村信用社會計內部控制的建議

（一）加強會計內部控制的制度建設

加強農村信用社內部控制制度的建設，首先要從加強人和制度的建設，確保整個會計內部控制體系形成“人定制度，制度管人”的良性循環。這是實現會計內部有效控制的前提條件。主要建議為以下兩方面：提高會計內部控制意識。制度的執行首先在于人的執行，所以通過經常性、制度性的學習相關法律、法規、案例，提高信用社工作人員的會計內部控制意識；修訂和完善農村信用社會計內部控制制度。會計業務是綜合性、復合型業務，整個業務在操作中必須綜合管理動態控制。因此必須修訂和完善會計內部控制制度，使之成為一個具有整體系統性、科學規范性、嚴密標準性的控制體系，比如對相關的業務，隨時完善和規范操作規程，相關崗位建立嚴密的分權和授權制度。重要崗位實現責任分離、相互制約、程序規范、定期輪崗等制度。通過以上加強人和制度的管理，確立整個控制體系形成

（二）加強會計內部控制的監督

加強農村信用社會計內部的監督主要可從改進相關監督部門的制度以及加強技術監督兩方面進行。建議如下：改善和改進現有的監督部門制度，逐步建立與行政管理和業務管理相獨立的審計部門，實行垂直進駐監督體系，確保會計內部監督部門的獨立性和權威性，實現對事前風險，事中監控，事后監督的有效執行。并且能夠同時對基層員工和管理人員形成有效監督，同時適當引入外部監督與審計制度；加快會計的電子化建設。通過先進的電子化會計電算化系統以及信息系統，用技術的手段實現會計財務控制以及會計數據的整理分析，在實現加強會計內部控制與監督的同時，也提高了工作效率，提升了服務質量。

（三）完善會計內部控制約束和激勵體制

完善會計內部控制的約束和激勵體制，同樣也應該從規范和提升人員會計專業能力和以及建立激勵制度兩方面完善。建議如下：對于會計人員或者會計崗位。嚴格執行會計持證上崗制度，并且面對每年新的情況和規定。建立和完善合理的繼續教育以及階梯培訓的制度。確保會計人員時刻保持專業的業務能力；為調動工作人員的工作積極性和創造性，建立對應的激勵機制，比如薪酬實行績效考核制度，考核實行業務量與民主打分結合制，領導崗位由人事任用制改為內部競聘制等。

四、結束語

總之，加強農村信用社會計內部控制主要從其制度建設、監督保證以及約束和控制體制三方面加強。這是目前加強農村信用社內部控制的一項重要工作。也是農村信用社提高市場競爭力、防范和化解風險、實現經營目標、落實社會責任的有力保證。

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