“營改增”對紙媒的影響及應對

蘭紅

“營改增”是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅于1954年在法國開征，因有效地解決了傳統貨物及服務流轉過程中的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。隨著我國加快轉變經濟發展方式的步伐，產業結構優化調整不斷升級，為促進第三產業的發展，2012年1月開始以上海為試點地區，將交通業和部分現代服務業營業稅改征增值稅，拉開了“營改增”的序幕，隨后試點范圍逐步擴大。“營改增”的最終目的是讓稅負整體減少，征對不同的行業，可謂有喜有憂，而傳統紙媒則受益明顯。

一、“營改增”的影響

傳媒業特別是紙媒的收入主要是報紙收入和廣告收入兩大塊，在“營改增”前，報紙收入交納增值稅，廣告收入交納營業稅。由于市場競爭激烈，報紙的定價一般都低于報紙成本，甚至大部分都低于印刷成本，對于傳統紙媒而言，廣告收入才是紙媒的利潤之源，廣告收入所占的比例決定了原來有大量的進項稅額不能抵扣。而“營改增”后，原來按廣告收入所占比例轉出的進項稅額均可依法抵扣。以年廣告收入6億的傳媒集團為例，原來營業稅按5%計應納營業稅為3000萬元，保守估計每年約1000萬元的進項稅額不能抵扣，“營改增”后增值稅計提銷項稅為60000/1.06×0.06=3396萬元，計提的銷項稅比營業稅多396萬，但原不能抵扣的1000萬元進項稅額可依法抵扣了，總體算來稅負減少了604萬元。可以看出，稅負減少與否，減少多少，視原來進項稅轉出數額而定。總體來說“營改增”對傳媒業財務管理的影響如下：

（一）財務報表數據結構發生改變。

廣告收入、營業稅金及附加、應交稅費均會有不同程度的變化。“營改增”后廣告收入應體現為不含稅收入，同樣的6億元收入“營改增”后列示為5.66億元。由于從價內稅改為價外稅，原來按收入5%計提的營業稅列支在“營業稅金及附加”項，而稅改后，收入減少的部分則為計提的銷項稅額，體現在應交稅費-應交增值稅中。假設實際稅負變化不大，利潤水平不變，主營業務利潤率也會由于主營業務收入額的減少而上升。成本費用利潤率會由于營業稅金的減少而上升。

（二）適用稅率和計稅基數發生變化。

“營改增”實施后，如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，紙媒廣告業適用稅率由按營業稅的5%計繳改為采用現代服務業6%的增值稅率，稅負提高了一個百分點。對于計稅基數來講，營業稅以廣告收入作為計稅基數計算應交稅額，而增值稅的計稅基數是按照不含稅廣告收入（“營改增”前賬面廣告收入/1.06）的6%計提的銷項稅減去采購、印刷等環節的進項稅額之差來計算應交稅額。正是由于計稅基數的變化，在購進、印刷環節等取得的進項稅額對稅負的影響尤為關鍵。

（三）發票使用和管理更為嚴格。

“營改增”后，廣告發票由原來的“地方稅務局通用網絡發票”，變為“增值稅專用發票”和“增值稅普通發票”兩種，其中專用發票相比營業稅服務業發票而言，由于其不僅是經濟活動中的重要會計憑證，還是有效的抵稅憑證，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因此增值稅發票的開具、使用和管理上各個環節較之以前要求更高。

二、“營改增”的應對措施

（一）取得有效增值稅進項稅票。

“營改增”后，傳媒廣告業稅負的大小與增值稅進項稅息息相關，合理規劃、取得進項稅票進行抵扣是降低稅負最直接有效的辦法，除了有效用足原來按廣告收入比例轉出的進項稅外，還應利用新的渠道取得進項稅票合理抵扣，例如：傳媒業經常接受的會展服務、鑒證咨詢服務、物流輔助服務等都在這次“營改增”的范圍內，提供服務的服務商也會成為增值稅納稅人。因此在選擇合作方時，除考慮價格、質量等因素外，應盡量選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，這樣才可以通過進項稅抵扣，來降低稅負。

（二）加強發票管理，防范法律風險。

增值稅發票開具、管理、傳遞和作廢都區別于普通發票，因此，對于增值稅發票的使用和管理，不僅財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者，如營銷人員和項目執行人員等都更應高度重視。開具時應以經濟業務實質為基礎，嚴格審核合同，對發票的開具名稱、內容、金額嚴格把關，嚴禁出現虛開、多開增值稅發票的現象、

（三）熟悉有關廣告代理業差額征稅過渡性政策。

“營改增”前，按《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》，廣告代理業適用于營業稅的差額征稅。我國的“營改增”是分地區、分時間逐步實施，“營改增”后，會暫時形成試點范圍內和試點范圍外兩個區域，如果提供服務的雙方一方在試點內，而另一方在試點外，則無論是則單純的增值稅進項抵扣或營業稅的差額征稅都不能解決問題，因此，“營改增”出臺了相關過渡銜接政策，規定：試點納稅人提供應稅服務，按照營業稅規定實行差額征稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。賬務處理方面，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，記錄按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。在“營改增”的初期，該政策很好地解決了不同地區廣告客戶的抵稅問題。

隨著“營改增”試點的不斷擴大，稅改范圍的不斷增加，2013年出臺了《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，該文件取消了原試點地區中對營業稅差額征稅的規定。除融資租賃行業外，其他行業差額征稅全部取消，也就是說廣告代理業自此后只能通過取得合法的進項稅抵扣憑證才能避免重復納稅。總之，實時關注最新的動態和實施條例、過渡政策，保持與稅務部門的密切聯系，才能有效做好財務管理和整體的業務統籌工作。

（四）正確處理期末留抵稅額。

試點地區的原增值稅一般納稅人，兼有本次“營改增”范圍內的應稅服務，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。傳統紙媒在“營改增”前大都會有報紙發行收入計提的銷項稅不足以抵扣進項稅而造成進項稅留抵的情況，按“營改增”相關規定，應在 “應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目，核算不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的原增值稅留抵稅額。

在開始試點當月月初，將留抵的進項稅額從二級明細“應交增值稅”（進項稅額轉出）科目轉入“增值稅留抵稅額”明細科目，待以后期間允許抵扣時，再從該科目轉入“應交增值稅”（進項稅額）用于抵扣，具體計算如下：

假設“營改增”后傳媒集團某月廣告銷售額1000萬元，銷項稅額1000×0.06=60萬元；發行銷售額500萬元，銷項稅額500×0.13=65萬元；當期銷項稅合計125萬元。當月符合申報抵扣條件的進項稅額50萬元，“營改增”前期留抵稅額余50萬元。則本期允許抵扣的原“營改增”前留抵稅額計算如下：

發行收入的銷項稅額比例=65萬元/125萬元×100%=52%

未抵減留抵前當期發行收入應納稅額=（125萬元-50萬元）×52%=39萬元

該發行應納稅額與前期留抵余額50萬元進行比較，取小值39萬元，可從“營改增”前進項稅留抵額中轉出39萬元用于本期發行收入銷項稅抵扣。當期只需交廣告收入應交稅額=（125萬元-50萬元）×0.48=36萬元。

因此，對于“營改增”前的期末留抵稅，既不要違反規定從以后期間隨意抵扣，也不要長期掛賬置之不理，正確理解并妥善處理方可保障企業利益。

新媒體時代的到來對傳統紙媒沖擊巨大，紙媒從原來的單一依靠廣告收入轉而向多元化產業發展，內外產業鏈將更為錯綜復雜。“營改增”后，為了實現真正減負，企業應加強管理，這種管理不僅體現在財務部門，而且關系到內部報紙印刷、管理、廣告營銷等各個環節，以及產業鏈條上的上下游企業。企業應積極評估改革對自身業務的影響，制定工作計劃表，成立專門團隊，積極開展內部培訓，與上下游企業溝通協調，形成一個環環相扣的抵扣鏈條；要適時關注最新的政策文件，優惠信息，加速資產更新，降低稅負，最終提高企業經濟效益。<＼＼Y8＼本地磁盤 （F）＼2011-新聞前哨＼2014-1＼BBBB-.tif>

（湖北日報傳媒集團）endprint