基于管理視角的企業內部控制評價系統模式

焦秀玲

基于管理視角的企業內部控制評價系統模式

焦秀玲

本文就基于管理視角的企業內部控制評價系統的概念進行分析研究，并探討基于管理視角的企業內部控制評價系統的結構，以便促進企業內部控制評價系統的不斷改進，從而促進企業的發展。

管理；視角；企業內部；控制評價系統

隨著金融危機、經濟一體化發展以及財務詐騙等事件的發生，給企業經營管理者帶來了巨大的挑戰，內部控制已經成為企業和政府研究的重點。評價系統的主要任務是判斷內部控制的合理性和實效性，并找出其中的問題和不足，根據評價結果對內部控制進行改善。因此，急需要建立科學合理的內部控制評價系統，基于管理視角的企業內部控制評價系統的模式就隨之產生，為我國企業內部控制的改善提供了有效的操作指南。

一、基于管理視角的企業內部控制評價系統的概念

內部控制評價體系對企業的財務信息準確性和企業制度的披露和運行具有重要的作用。從企業戰略管理角度分析，內部控制的根本在于戰略定位和實施控制，能夠有效的確保企業實施戰略，從而有效的確保組織目標的實現。內部控制是企業管理中的重要組成部分，根據評價指標的標準要求，企業需要對內部控制系統進行監督和管理，對系統在一段時間內的運行質量和狀況進行評價。因此，內部控制評價和其他要素相互作用，從而達到內部控制的目標，同時能夠對整個內部控制系統的設計和運行進行監督和管理。

1.內部控制評價系統的基本內容

企業內部控制評價體系的主體大多數是企業內部審計稽核部門，其評價方式主要是根據我國內部審計協會頒布的相關審計標準進行的，其規定必須要按照標準要求對企業內部控制進行評價，從而有效的確保評價結果的公正性和合法性。企業內部控制評價系統的內容主要有兩個方面，一是企業內部控制的設計是否有效，另一個是內部控制是否運行有效。內部控制評價是規劃和控制企業財務狀況以及經營的主要信息來源，內部控制評價系統運行的流程是收集、分類、分析、處理、提交信息管理。能夠有效的確保管理決策的合法性，正確評估財務和非財務的信息，還可以指導企業管理層采取相關措施來推動其性能的發展。隨著經濟的飛速發展，企業內部控制評價包括的內容只限于財務會計方面是遠遠不夠的，還需要考慮到外部環境、企業文化和經營管理等方面的內容。

2.企業內部控制評價系統應該遵循的原則

企業實施內部控制制度之后，就需要了解內部控制是否得到有效的實施，是否存在一定的缺陷和不足，因此必須建立一個具體的評價系統。從管理視角來看，在建立內部控制評價的時候，還需要遵循以下幾個方面的原則：（1）全面性原則。企業內部控制評價系統應該落實好企業運行的全部業務和流程，以便對企業內部控制的情況進行全面的了解，并對內部控制的某項業務進行監督和評價，及時發現內部控制中存在的問題，并采取有效的措施解決。（2）合法性原則。企業內部控制評價系統在建立的時候，就需要遵循國家相關的法律法規，符合各部門監督的要求。（3）客觀性原則。企業內部控制評價系統需要根據企業運行的實際狀況進行制定，使得內部控制評價系統能夠客觀公正的反映企業的經營狀況、風險情況和內部控制實施的情況。（4）目的性原則。通過對企業經營的設計情況和財務信息進行分析，對企業的經營目標進行評價，并對企業內部控制的評價結果提供有利的依據。（5）實效性原則。企業內部控制評價系統應該準確的反映出企業重要崗位和風險崗位的實際情況，對企業內部控制人員進行約束。

二、基于管理視角的企業內部控制評價系統的結構

1.整體框架

從管理視角來看，企業內部控制和企業的發展戰略具有密切聯系，內部控制開展和運轉的根本目的是控制戰略定位和戰略實施，從而確保企業獲得一定的組織目標的內部控制機制。同時，內部控制還需要建立相關的監督機制，內部控制評價系統可以發揮出較好的監督作用。內部控制評價系統是對內部控制體系的有效性評價，基于管理視角來看，主要包括評價主體、評價目標、評價指標、評價方法、評價結果等內容。在評價系統中每個要素之間均是相互依存、相互支持的關系，其中評價主體決定著評價目標，主要是由于不同的評價主體具有不同的內容及需求，因此，導致評價目標也就有所區別。例如高層管理者和低層管理者在評價內部控制的時候，高層管理者通常將注意力集中在企業內部控制的整體情況上，而低層管理者比較注重某項業務的控制效率。

2.評價主體和客體

評價主體指的是企業的董事會和各級管理者，評價客體指的是內部控制系統。由于內部控制系統主要強調的是企業全體人員的控制，其評價系統也就需要全體人員參與，這是一項企業全體員工的管理工作，不同層次的員工具有不同的工作職責。因此可以根據企業的管理層級明確評價主體和評價客體的相關內容。其中高層管理者不僅需要控制發展戰略，還需要重視內部控制系統的整體控制工作，并且和外部環境、風險評估等相結合起來。中層管理者需要注重戰略計劃、內部報告、激勵機制等內容的評價。

3.評價目的

企業內部控制評價系統中總體的目的是評價企業內部控制系統的有效性和科學性，內部控制能夠幫助企業實現某種組織目標，也是一種自上而下的管理活動和自下而上的反饋工作。內部控制系統的建立需要建立在企業自我需求的基礎上，評價系統的有效性是檢驗內部控制系統設計和實施是否符合要求的系統。另外，內部控制的有效性需要控制在合理的范圍內。

4.評價指標

評價指標是一個比較復雜的內容，需要遵循相關性、整體性、平衡性和權變性原則，該評價指標需要分為目標層、方案層和要素層三個方面。不同的層次具有不同內容和要求。評價指標主要解決的問題是“評價多少”，為管理者確定內部控制的有效性水平提供基準。內部控制評價指標的設計也是重要環節，在這一內容中需要考慮到兩個方面的問題，一個是指導評價指標設計的基本原則。另一個是評價指標類型和選擇。

三、總結

隨著內部控制系統的不斷完善，內部控制評價系統也逐漸受到企業的重視。科學合理的內部控制評價系統是企業實施內部控制的重要環節。本文主要是從管理的角度來分析，構建具有普遍性的內部控制評價系統模式，該系統模式主要是由評價主體、評價客體、評價指標、評價目的等組成，通過對這些要素進行分析研究，能夠為企業內部控制評價系統模式的建立提供建議和參考，以便促進企業內部控制系統的優化管理。

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（作者單位：山東博華有限責任會計師事務所）