論行政事業單位內部控制系統審計

唐旭東

論行政事業單位內部控制系統審計

唐旭東

隨著事業單位改革改革不斷的深化，事業單位和市場不斷的接軌，事業單位在資金管理、風險控制等方面需要加強。內部控制系統是保障機制合規、良好運行的關鍵，這就對于事業單位內部控制系統提出了更高的要求。內部控制審計是對內控控制運行有效性的檢驗，是事業單位強化內部控制的有效措施之一。

事業單位；內部控制；審計；解決建議

一、引言

內控控制系統是市場中企業必須建立的一套風險防范機制，該機制能夠有效的減少企業的內部風險，如操作風險、運營風險等。內部控制審計是指對被審計單位內部控制的運行情況進行檢查，通過運用一定的方法，如觀察、檢查、實質性測試等，對內部控制的運行情況進行評價，檢查內部控制系統是否存在重大缺陷，對于內部控制存在缺陷的地方給予及時的糾正。但是由于行政事業單位特殊性，對于內部控制的建立、運行等沒有足夠重視，造成內部控制薄弱，因而需要加強內部控制的審計，健全內部控制系統。

二、行政事業單位內控系統審計中存在的問題

（一）內部控制系統審計不被重視

在很多的行政事業單位中，領導忽視對于內部控制系統的建立，對于內部控制系統的審計更談不上重視了。主要是行政事業單位的職能是施行國家的政策方針，目的并不是盈利，因此，內部控制系統的建立也是不健全的，對于內部控制系統的審計自然也就不重視。財政全額撥款的事業單位表現尤甚。

內部控制系統不被重視的另一個原因是我國的內部控制系統建立的時間晚，行政事業單位員工對內部控制不熟悉，自然也就談不上重視內部控制系統審計的工作了。由于以上的原因，導致無法發揮其應有的職能。

（二）內部控制系統審計制度不健全

由于內部控制系統審計在行政事業單位中不被重視，功能被忽視，很多內部控制系統審計制度都在直接借鑒企業審計制度，或者直接搬過來，如目前我國施行的《企業內部控制審計指引》，很多的行政事業單位就依照這一指引進行內部控制系統的審計，但這是針對市場中企業設立的，很多的部分都和行政事業單位存在差異。盈利性企業和行政事業單位內部控制審計的重點有很多的差異，這就導致內部控制系統審計制度不健全，存在著很多的問題，難以有效的應對行政事業單位內部控制系統的審計工作。

另一方面，我國的行政事業單位由于機構龐大，各單位內部控制的重點也不一樣，無法建立一套適合所有行政事業單位的內部控制系統審計制度，如財政系統的內部控制系統的審計工作主要是就資金的劃撥、管理等方面建立的內部控制進行審計，而民政系統的審計則側重于對物資的調撥、管理等方面的內部控制，兩者有很大的不同，這就給行政事業單位的內部控制系統審計制度建立提出了挑戰。

（三）內部控制系統審計理論欠缺

由于目前學者研究的重點還是在企業內部控制審計上，對于行政事業單位內部控制系統審計的研究相對較少，造成理論缺失，無法滿足行政事業單位內部控制系統審計的需要。目前的內部控制系統審計理論還是以企業內部控制審計理論為基礎，企業審計中最為常用的是COSO內部控制框架，很多的行政事業單位內部控制系統審計制度就是以這個框架為基礎建立的。以盈利為目的的企業內部審計重點主要是在合規、財務、內部運行三個方面，這和行政事業單位內部控制系統有很大的差別，可見COSO框架并不完全適用于行政事業單位。

此外，隨著行政事業單位的改革不斷深化，對于內部控制系統審計的要求也越來越高，理論的缺失將嚴重的制約內部控制系統的發展，導致內部控制系統審計工作沒有合適的理論作為支撐。因此需要專家學者積極的進行研究，發展該領域的相關理論。但是很多學者把研究的精力都放在企業中，主要是因為企業對于內部控制系統以及審計的需求較大，而且研究也易于進行。反觀行政事業單位，由于其固有的特性，學者難以獲取有效的數據進行研究，導致無法做出合理的判斷，即使進行了相關的研究，結果也是差強人意。

（四）內部控制系統審計崗位設置不合理，人員素質欠缺

內部控制系統的審計工作需要由獨立的部門來完成，不能由其他崗位的員工兼任審計崗位。但是在行政事業單位中，內部控制系統審計的崗位設置不合理現象十分嚴重，有的行政事業單位由于人員不足，缺乏足夠的人員來完成內部控制系統的審計工作，內部控制系統審計工作就由其他人兼任，導致審計工作的獨立性受到嚴重的影響。如一些單位的內部控制系統審計就由財務部門來完成，但是財務部門的職能并不包括內部控制系統的審計，由于財務部門負責資金、賬務往來的管理工作，由財務部門來審計內部控制系統將導致很多地方不和規定，審計結果也難以達到完善內部控制系統的目的。

負責行政事業單位內部控制系統審計的人員專業能力欠缺是較為嚴重的問題，這主要是由于人員年齡偏大，知識沒有及時的更新，對于最新的審計方法、審計準則沒有很好的理解，在實際的內部控制系統審計中就缺乏足夠的能力來完成審計工作。還有很多的單位對于內部控制系統的審計工作由財務人員代為執行，財務人員的專長和審計內部控制系存在很大的差別，無法很好的完成內部控制系統的審計工作。

三、強化行政事業單位內部控制系統審計的建議

（一）提高內部控制系統審計意識

要強化行政事業單位的內部控制系統審計工作，首先需要提高內部控制系統審計的意識，讓工作人員了解到內部控制系統審計工作的重要性。行政事業單位的領導在其中要發揮重要的作用，只有領導足夠的重視，才有可能讓內部控制系統審計的工作得到單位其他人的重視。因此，需要對內部控制系統審計的重要性加以宣傳，以具體的事例為基礎，強調內部控制系統的重要性，以及內部控制系統審計在完善內部控制系統方面起到的重要作用，為發展、完善內部控制系統審計打好基礎。

另一方面，對于內部控制系統比較完善的部門，給予相應的鼓勵，以此提高員工對內部控制系統審計的重視，為完善內部控制系統審計打好基礎。

（二）健全行政事業單位內部控制系統審計制度

內部控制系統審計制度是內部控制系統審計的基礎，只有在健全的內部控制系統審計制度之上，才能更有效的發揮內部控制系統審計的職能，不斷的完善內部控制系統。可以借鑒目前企業中的審計制度，同時一定要結合單位本身的特點，建立適合行政事業單位自身的內部控制系統審計制度。如《企業內部控制審計指引》，就是很好的參考依據，該指引雖然是針對企業的，但是很多的地方也適合行政事業單位，如崗位分離、內部監督等方面，都有很多值得行政事業單位借鑒之處。此外，對于一些行政事業單位特有的職能，就需要單位內部積極的進行討論，就內部控制薄弱、容易失效的地方提出審計方法，及時的予以監督和完善。

（三）發展行政事業單位內部控制系統審計理論

沒有理論作為支撐，行政事業單位內部控制系統的審計工作很難達到理想的效果，在實際工作中遇到一些問題，沒有適合的準則或者理論作為依據，難以找到理想的解決方法，可見理論對于實踐的重要性。對于如何發展行政事業單位內部控制系統審計的理論工作，筆者的建議是結合目前的COSO框架，發展適合行政事業單位內部控制系統的審計理論，由于很多地方都有共通之處，這樣可以大大的減少理論創新的時間，加快行政事業單位內部控制系統審計理論的發展。

積極和高校進行合作，高校相關專業中有審計方面的專家學者，對于行政事業單位內部控制系統審計，可以請他們結合行政事業單位的特點，結合企業審計目前的理論成果，發展行政事業單位內部控制系統審計理論，這往往比單位內部自己研究要快的多。

（四）合理設置內部控制系統審計崗位，提高人員素質

在行政事業單位內部設立專門的內部控制系統審計部門，負責審計內部控制系統的運行情況，對于內部控制系統審計部門中的員工，要保持一定的獨立性，不可兼任不相容的崗位。如果人員缺乏或者專業勝任能力不夠，可以從外部聘請有經驗的人員，專門負責內部控制系統的審計工作，通過這一方法健全內部控制系統審計部門。此外，要給內部控制系統審計部門一定的權限，讓他們不受限制的在單位內部執行審計工作，保證審計工作能夠高效的進行。

對于負責內部控制系統審計的員工，有必要提高他們的專業能力，提高整體的審計水平。可以通過對員工進行定期的培訓來提高專業能力，請相關領域的專家來對員工進行培訓，講解行政事業單位內部控制系統的運行原理以及控制薄弱的環節進行深入的講解，提高員工對內部控制系統的了解，從而在實際的工作中更好的執行內部控制系統審計工作。

四、結束語

隨著市場經濟的不斷發展，行政事業單位改革不斷的深化，對于內部控制的要求也將越來高，內部控制系統審計在健全內部控制系統方面講起到重要的作用，因此，需要積極的完善內部控制系統審計制度，提高內部控制系統審計的準確性。筆者從目前行政事業單位內部控制系統審計存在的主要問題出發，提出了一些解決建議，但是由于各個單位的實際情況存在一些差別，因此，需要結合行政事業單位自身情況，積極的完善內部控制系統的審計工作。

[1]歐陽能.行政事業單位內部控制審計探究[J].財會通訊, 2014,(07).

[2]曾俊強.從COSO框架角度淺析行政事業單位內部控制審計[J].行政事業資產與務,2013,(03).

（作者單位：湖南省常德市環境衛生管理處）