新會計準則下在建工程核算研究

陳巧波

新會計準則下在建工程核算研究

陳巧波

固定資產是企業資產的重要組成部分，其價值的準確性直接影響著企業價值。在建工程形成固定資產是企業固定資產來源的一種方式，本文結合新會計制度，針對在建工程核算中出現的問題進行分析，并提出改善建議。

新會計準則；在建工程；核算

我國改革開放以后，在市場經濟體制的指引下，經濟建設取得了飛速的發展。市場競爭日益激烈的環境下，為了加快我國同國際企業的交流與產業兼并，財政部對企業會計制度進行了修訂。2007年實施的《企業會計準則》以IFSB為框架，在許多準則上參照了國際準則的定義與規定，實現了我國會計制度同國際會計準則的實質性趨同。在這次修訂的準則中，第4和第15號文件分別對固定資產和建造合同的核算進行了規定，規范了在建工程日常核算辦法，對在建工程活動的開展具有較大的現實意義。新準則實施以前，在建工程核算存在著許多問題，其中財務部職能被架空的現象最為明顯。流程化管理是我國建設項目的一大特點，帶來的直接后果就是財務人員無法直接掌握在建工程的具體實施情況。財務人員由于缺乏工程知識，缺少與基建人員的交流，使得財務人員游離于工程設計、建設、竣工、驗收等過程之外。新制度施行以來，對財務人員核算在建工程的工作提出了新的要求，努力克服會計核算與工程實施脫軌的狀況。從具體準則規定上看，第4、15號準則重點強調了在建工程確認和計量的準確性，并對“在轉固”的條件進行了嚴格的控制。新準則實施至今已有一段時間，本文接下來將會深入探討目前新會計準則下在建工程核算依然存在的問題，有針對性地提出改善建議。

一、新會計準則下在建工程核算中的主要問題

新會計準則的頒布加強了對工程核算的管理，解決了以往工程核算過程中的部分問題，然而新時期下在建工程業務的復雜性使得許多不足之處在工程核算過程中依舊存在。

（一）會計核算信息不準確

在建工程在企業會計核算中具有特殊性。首先，在建工程資金量大。企業在建工程會占用企業大量的資金和現有資源，由于其占用資源來源多、范圍廣，增加了財務人員成本核算的難度，降低了會計信息的準確性。第二，在建工程核算專業性強、門檻高，提高了對財務人員專業技術掌握的要求，使得一般財務人員在工程核算過程中無法準確判斷工程價值，使得會計信息偏離了工程的原價值。第三，在建工程耗時久，周期長。在建工程不同于企業其他資產和負債的會計核算，其建設時間持續性較長，需要跨年度才能完成，無疑增加了財務人員在工程核算過程中的難度。負責工程核算的財務人員一旦變化，新的核算人可能無法對已建工程有全面、完整的把握，降低了工程核算前后信息的可比性，影響會計質量。第四，在建工程具有涉及面廣的特點。在建工程是企業的一項大事，在建工程的實施需要企業多個部門互相配合共同來完成。財務部門在工程建設中履行著價值確認和記錄的角色，其效果取決于同其他部門的合作。財務不是工程建設的專業人員，對工程價值核算的判斷標準需要借助專業人士的意見，然而由于在建工程涉及部門實在太廣，導致財務部門與其他部門的交流存在不足，使得財務人員在價值確認時存在偏差，導致會計信息質量下降。

（二）工程結算不及時

在建工程在達到預定可使用狀態后，按照新會計準則的要求應該結轉至固定資產。但是在實際過程中，往往會存在以下問題：第一，在建工程未及時結轉到固定資產科目。雖然新會計準則對在建工程結轉的時間有了清晰的界定但是企業往往未能及時實現“在轉固”，使得已經達到預定使用狀態的在建工程或者已經投入正常使用的固定資產仍然掛在建工程名下。當這種情況發生時，本應當按照固定資產創造利益的方式計提相應的固定資產折舊，卻因為其仍然以在建工程的形式出現，導致整個企業財務報表的不準確。第二，某些在建工程因為質量不合格或者中途終止，但是由于結算不及時，使得其仍然反映在在建工程科目上。新制度規定，未能形成固定資產的在建工程，應當對其成本進行費用化，然而企業仍然在在建工程賬目上對其進行反映，使得企業虛增資產。第三，借款利息歸集不合理。新準則規定，借款利息應當在在建工程期間進入在建工程成本，工程準備階段和完工后的借款利息都不允許再進入成本。由于工程結算不及時，導致財務人員無法正確判斷借款利息的歸集對象，使得在建工程的最終價值難以準確判斷，并且由于把利息錯誤計入成本，同樣虛增了企業的資產。

（三）在建工程賬務處理不規范

新會計準則對在建工程核算的要求是按項目單獨核算、專款專用、專人負責。目前工程核算過程中賬物混亂現象主要由多個工程項目同時存在引起。企業財務人員并未對多個工程實施單獨核算，僅僅依靠在建工程科目明細以施工單位或者供貨單位來加以區分。企業雖然在工程核算的過程中得到了便利，卻嚴重損害了企業在建工程核算信息的準確性，違背了新會計準則的要求。多個工程同時放在在建工程科目下核算，使得最終結算在建工程項目時難以區分各項目之間的成本，固定資產的價值難以準確確認。除此之外，賬務處理不規范使得企業無法分析在建工程成本消耗狀況，橫向和縱向的成本比較都失去了對比的意義，加大了企業對在建工程成本監督和控制的難度。

二、完善在建工程核算的辦法

企業在新會計準則的要求下，對在建工程核算做出了適當調整，然而從實施效果看，雖然企業已經取得了長足的進步，但是仍然存在著上述不少問題。在建工程核算能力的提高，必須在以下幾個方面得到加強。

（一）完善在建工程核算管理體系

財務管理人員在工程核算過程中主要發揮監督和管理的作用。為了提高監督和管理的實際效果，財務人員應當首先從在建工程開始施工時規范賬務設置，明確工程單獨核算，避免以后核算過程中出現與其他工程混在一起的“綜合戶、其他戶”現象，有效規避了賬務混亂的風險。第二，企業在項目建設過程中，應當針對項目特點有針對性的在在建工程二級明細下繼續設立三級科目，以方便財務人員對成本支出的統計，提高會計信息的準確性。第三，為了提高監督的效果，財務部有必要建立嚴格的稽核復審會計核算制度。在建工程項目占用資金量大，每一筆付款都嚴重影響到企業的經濟效益，企業應當加強對在建工程付款工作的審核，確保付款的真實性。具體工作中，財務的每一筆付款都必須嚴格審核相關合同，查閱付款條件，根據在建工程實際建設情況判斷與合同的吻合度來確定是否付款。財務人員還應當對已付出的款項進行階段性審核，對不符合規定的付款及時做出處理，保障企業資金安全。

（二）提高會計信息真實性、準確性

會計信息真實性是會計信息質量最基本的要求。企業對在建工程核算時，如果會計反映出來的信息失真，將會嚴重影響企業內外部信息使用者的決策，增大企業經營的風險。為了解決會計信息失真，企業應當完善會計核算體系，嚴格按照新會計準則的規定進行賬務處理，并且了解注冊會計師審計標準與尺度。首先企業財務人員應當落實按月對賬的規定，在月底把企業在建工程科目與在建工程管理部門的臺賬進行比對，確保財務賬務與工程實際情況相符。第二，企業對在建工程購置的設備需要及時進行入庫。企業應當對購置來的設備及時組織相關人員和部門進行驗收，并將驗收合格單交于財務部門。財務處根據驗收合格單對設備及時入賬，確保在建工程科目的完整性。第三，由于在建工程涉及材料和設備較多，因此應當定期對在建工程項目有關的材料和設備進行盤點，掌握在建工程情況，確保賬務相符、賬實相符。

（三）防范在建工程形成帳外資產

企業在建工程結轉不及時、核算不清晰都會導致在建工程帳外資產的產生。防范帳外資產的出現，關鍵在于加大對工程核算的監督力度以及嚴格按照會計準則進行賬務核算。應當加強資產管理的基礎工作。工程建設過程中各單位各司其職，施工單位負責項目的施工，建設單位負責資產的交付，接收單位負責在建工程的驗收。因此接收單位應該制定驗收標準并建立臺賬，提高在建工程轉為固定資產的效率，有助于防范“在轉固”不及時導致的帳外資產的形成。

（四）不斷提高財務人員專業技能

財務人員雖然掌握了較強的專業知識技能，但是在建工程核算涉及到較深的專業知識，使得財務人員在工程完成進度、工程價值確認上遇到了不少的麻煩。由于財務人員無法做出有效的判斷，在賬務核算時更多依據其他部門提供的資料，會導致會計信息反映失真。企業在建工程項目是提高企業經營能力的重要工作，財務人員為了適應工作的需要，必須不斷加強對4、15號準則文件的學習。財務人員除了對準則熟記于心，還應當學習工程造價方面的知識，使得會計核算過程中能形成獨立的判斷，提高會計信息質量。

新準則實施以來，在建工程核算仍然存在著許多問題。企業財務人員進行在建工程核算時，需要在會計核算準確性、會計信息真實性以及核算規范性上加以重視，對當前在建工程核算中存在的不足進行改進。企業應當繼續領悟新準則對工程核算的要求，加強工程會計核算體系的建立，按照規章制度提高工程管理工作，促進企業建設工作正常的開展。

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[2]代秀華.基于新會計準則的在建工程核算問題的研究[J]金融經濟，2011年22期.

[3]陳輝，孫丹.淺議在建工程核算中存在的問題及解決辦法[J].河南科技，2013年09期.

（作者單位：中力建設集團有限公司）