“營改增”對企業財務影響分析及應對策略

郝建英

“營改增”對企業財務影響分析及應對策略

郝建英

本文針對企業“營改增”相關問題，首先分析了“營改增”對于企業財務管理的影響，進而系統的論述了“營改增”實施背景下企業的財務管理調整策略，可以為新時期企業財務管理的實施提供合理的參考。

企業；“營改增”；財務；稅負

2011年國家財政部、稅務總局聯合下發“營改增”試點方案，2012年1月上海在運輸業與現代服務業開始試行“營改增”，2013年8月全國范圍內推廣試行“營改增”，2014年國務院常務會議決定鐵路運輸、郵政服務業、電信行業納入“營改增”試點范圍。從“營改增”開始試點運行至今，取得了顯著的效果，在國家結構性減稅、避免重復征稅以及加快推進產業升級等方面發揮了重要的作用。

一、“營改增”對于企業財務的影響分析

（一）“營改增”對于企業固定資產的影響。對于企業的固定資產管理，在我國會計準則中規定固定資產需要根據成本進行初始的計量。在“營改增”實施之前，由于不能對增值稅的進項稅額進行相應的抵扣，因此會將其計入固定資產的原值。但是在實施“營改增”之后，由于增值稅進項稅可以抵扣，因此可以降低固定資產的原值以及折舊，同時可以減少資金的占用，這對于企業固定資產的投資具有一定的激勵作用。

（二）“營改增”對于企業稅務的影響。實施“營改增”改革之后，由于營業稅征稅范圍會納入增值稅，因此可以確保企業增值稅抵扣鏈條的完整性，這在一定程度上來說有利于降低企業的稅負。但是在“營改增”的具體實施過程中，由于受到增值稅征收范圍以及進項抵扣率的影響，所造成的稅負變化也各有不同，稅負的增減主要取決于增值率的高低，即銷售額與進項抵扣項目之差與進項抵扣項目的比率大小。

（三）“營改增”對企業的凈利潤的影響。凈利潤是衡量企業經營績效的關鍵指標，即營業收入扣除營業成本、營業稅金及附加以及所得稅后的利潤收益。在“營改增”實施以后，由于存貨和固定資產的進項稅額可以抵扣，所以營業成本會隨之降低，營業稅金及附加也會因為增值稅與營業稅的計征額變化略有降低，利潤總額會有所提高，所得稅同樣會出現增加的局面，因此企業的凈利潤會有所變化。凈利潤的具體增減幅度，主要依據收入和成本的增減幅度，因此提高凈利潤必須依靠增加營業收入，降低營業成本，并對企業進行合理的稅收籌劃。

（四）對企業運營能力的影響。運營能力即企業通過資源獲取利益的能力，企業若提高運營能力，必須加快資產的周轉，因此對于企業的運營能力主要通過固定資產周轉率和總資產周轉率進行反映。在“營改增”實施以后，由于進項稅可以抵扣，企業的存貨以及固定資產的入賬價值會出現降低，如果在企業的營業價款保持不變的情況下，由于計提銷項稅額，會出現營業收入的降低，因此固定資產與總資產周轉率的變化主要取決于固定資產和存貨入賬價值降低幅度與營業收入的降低幅度，進而影響企業運營能力。

（五）對企業債務償還能力的影響。“營改增”實施以后，由于企業固定資產以及存貨等進項稅額不會計入成本，如果企業的這些內容可以全額抵扣，就會提高企業的流動資產購買能力，在流動負債維持固定的前提下，企業的流動比率會有所增加，企業的短期償債能力會有顯著的提升，但長期償債能力仍取決于企業的獲利能力。

（六）對于企業發展能力的影響。對于企業發展能力的評價，一般選擇使用營業收入增長率、凈利潤增長率以及資本保值增長率進行評價，在“營改增”實施以后，企業會進行系列的調整，會刺激企業適當的增加固定資產的投資，擴大企業的生產規模，進而不斷的提高營業收入，這對于三項指標的提升非常有利，因此“營改增”在一定程度上可以強化企業的發展能力。

二、“營改增”實施以后企業的財務管理應對策略

（一）正確認識“營改增”，規范企業的內部管理。企業管理部門應該認識到國家實施“營改增”的意義，并根據企業自身實際情況以及所處行業的情況，對企業經營管理模式進行重新審視與測算，并積極的爭取相應的優惠政策，確保企業的發展。其次，企業應該轉變自身的經營管理理念，特別是由于國家稅務機關對于增值稅專用發票的管理相當嚴格，因此企業更應該強化財務管理，調整內部經營結構以及會計核算方法，加快企業內部治理的改革，不斷的提高企業經營管理的規范化水平，以適應“營改增”政策實施后企業長遠發展的需要。

（二）優化供應商的選擇，合理的規劃固定資產投資。在“營改增”之后出于進項稅抵扣的影響，企業應該在采購環節盡可能的獲取進項抵扣發票，這對于降低企業的稅負非常有利。因此必須對企業的供應商進行優化選擇，除了要求供應商可以提供增值稅專用發票以外，還應該明確對于發票開票時間的要求。在企業的固定資產投資方面，雖然“營改增”降低了企業固定資產的成本投入，有利于企業更新設備，但是仍然要控制投資規模，以免由于資金占用量大影響企業的運轉。在固定資產的投資管理上，應該重點要確保固定資產可以取得增值稅專用發票，并可以單獨核算。

（三）強化企業內部控制，合理進行納稅的整體籌劃。“營改增”實施以后，企業應該進一步的強化內部控制管理，并完善稅務籌劃管理，以適應“營改增”對于企業經營發展的要求。首先，應該規范完善企業的賬務管理，重點對“營改增”專用發票的開具、取得、審核、認證以及抵扣等方面細化管理。其次，應該確保企業在原材料以及產品等方面所匹配的增值稅必須完整清楚，確保進項稅的有效抵扣。第三，在企業的稅務籌劃管理方面，應該深入的分析營改增具體政策，并制定可操作性強的稅收籌劃方案，重點在企業的銷項稅額與進項稅額入手，通過合理的選擇銷售方式與購買方式，并綜合考慮國家的稅收優惠政策，適當的遞延納稅期來降低企業的稅負。

（四）完善定價機制，適當的轉移企業的稅負。在“營改增”政策實施以后，企業會盡可能的獲取足夠的進項稅額抵扣，以便于降低企業的整體稅負。同時企業由于固定資產以及存貨入賬價值的降低，成本也會出現相應的降低，因此應該根據這一特點，適當的調整定價機制，如果處于上游公司，可以適當的提高銷售價格，這樣雖然企業的銷售客戶采購成本提高，但是由于其抵扣項目的增加，其成本也不會出現較大的波動。如果企業處于下游，則可以適當的降低銷售價格，以盡可能的增加企業產品的市場占有份額，提高企業的總利潤。

總之，“營改增”的實施實際上是為企業的發展提供公平的市場競爭環境，因而是企業的發展機遇。為了確保“營改增”的實施可以利于企業的發展，企業的財務管理部門應該深入分析營改增對企業財務管理所造成的影響，進而通過改革經營管理理念，強化內部控制管理以及優化稅務籌劃等一系列措施，適應“營改增”改革形勢，推動新時期企業的穩步發展。

[1]財政部國家稅務總局.財政部國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知(財稅[2011]110號)[R].北京:國家稅務總局,2011.

[2]尹旭.淺談營改增對企業財務管理的影響以及加強對策[J].經濟研究導刊,2013（13）：145-146.

（作者單位：煙臺海融電力技術有限公司）