淺析營改增對企業財務管理的影響

杜良忠

淺析營改增對企業財務管理的影響

杜良忠

營改增被視為中國經濟轉型的重要舉措，在營改增的過程中，企業會面對在稅負、會計核算、發票管理上的變動等問題，本文由這幾個問題出發，提出相關的建議。

營改增；企業財務管理

一、營改增的主要內容與意義

1.營改增的主要內容

營改增就是將原企業的營業稅改征為增值稅，營業稅是指企業在每一道生產環節中，都需繳納全額的營業稅，是對企業的毛收入的征稅，這造成了很大程度的重復征稅，為企業的生產經營增加了大數額的成本。2012年1月開始，為了加強企業競爭力，國家在上海進行營改增改革試驗，隨后擴大到八個省市。主要涉及行業為交通運輸業、現代服務業的一部分、郵政服務業、電信業等。此次的營改增的核心思路就是降低企業的稅負，促進服務業、郵政服務業、電信業等行業發展，著力解決重復征稅的問題，這標志著我國流轉稅制改革的正式啟動，將會很大程度的改變我國現在的流轉稅制，使我國的流轉稅制向先進國家靠近。

2.營改增的重要意義

營改增是國家稅制體制改革的重大發展，是經濟轉型的重要環節。

首先，對于社會來說，我國正處于改革的深入期，任務重大，營改增對于企業發展、第三產業服務業，刺激市場需求，促進社會分工的合理化，加快產業化進程，建立健全科學發展的財稅制度，優化投資消費的結構和出口結構，對促進國民經濟發展都具有重大意義。其次，對企業來說，能夠減掉對企業征稅的重復環節，降低企業生產經營的成本，提高企業的競爭力，實現企業的可持續發展。例如對我企業來說，原企業生產化工產品和化工品倉儲服務，由于混業經營，倉儲收入雖然為營改增，但比例很低，留存地方的稅收很少，分立后，存續企業為生產型企業，新設企業從事化工品倉儲服務。新設企業為營改增，相應稅收留存地方。而且新設企業也為存續企業提供倉儲服務，擴大了稅源。

二、營改增對企業財務管理的影響

1.稅負影響

營改增之前，營業稅是對企業的毛收入的征稅，企業在每一道生產環節中，都需繳納全額的營業稅。改革對于試點小規模的納稅主體來說，原有的3%或者5%的營業稅率會下降2%。對于一般的納稅者，原來的現代服務業不能抵扣稅額，改革后，增加了可以抵扣稅額的范圍和額度，并且將運輸費用支出抵扣進項稅額抵扣比例由7%上升到了11%，大多數企業的稅負下降。當然，有些企業的稅負在營改增中稅負不降反增，例如主要成本為勞務或者其他不可抵扣的行業，對于這些企業來說，就應該關注相關法規的動向，申請財政補助。

2.會計核算影響

在改變之前，營業稅的銷售收入包含在主營業務收入之內，改之后，主營業務收入反映的是不含增值稅的銷售收入。即使實際稅負變化不大，凈收益絕對額不受影響。而企業的利潤率=利潤÷主營業務收入，所以，企業的利潤也會上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現行營業稅不同，都會影響企業財務報表的數據結構。企業會計分析、管理決策的時候，就需要重新審視其毛利率、凈利潤率等。增值稅在財務損益表上，賬務處理與營業稅的核算方法不同，營業稅改增值稅后，收入支出的記賬方法發生了較大改變，現金流、利潤的細節也發生改變。收入上，營改增之前，企業繳納營業稅的依據是全部的工程造價，改革后，由于增值稅是價外稅，增值稅具有轉嫁性。成本上，建筑材料費、人工費、機械費發生變動，小額企業、開具專業發票能力小的企業，增加了稅負，降低了利潤。現金流、利潤的影響主要體現在確認收入并且繳納賦稅的環節，改革后的利潤變化取決于收入、成本的減少比例及營業稅稅金減少程度，現金流變化與之成反比。改革對優化企業現金流有促進作用。

3.發票管理影響

增值稅的專用發票能夠反映經濟業務內容，有完稅憑證的作用，對于增值稅的發票規定比營業稅發票的規定多，改革后，增值稅發票管理將一般納稅人和小規模納稅人區分開來，并且對一般納稅人有專用發票和普通發票兩種，不同的發票適用范圍也有不同規定，在限額上，增值稅與營業稅相比，普通發票的限額更低，增值稅的發票規定嚴格，使用不當可能招致刑事處罰，這使得發票管理的要求比以前嚴格地多。

4.適用稅率和計稅基數變化。

營改增改變之前，營業稅以營業額為計稅基數計算應繳營業稅。營改增實施后，按相應的增值稅稅率或征收率計算應繳增值稅。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅,計稅基數發生了變化。例如：收入為300萬元，營業稅為300*5%=15萬元，通過計算，增值稅約16.98萬元，比較兩稅大小，應交增值稅大于應交營業稅，主要是因為其稅率和計稅基數不同。

三、結合營改增加強企業財務管理的建議

1.利用改稅契機，加強納稅籌劃

營改增實施的情況下，很多企業的納稅性質和主體都不同，很可能為企業帶來風險，，因此，要注重納稅籌劃的優化和完善。第一，企業應借助流通環節進行稅負轉移，達到減少稅額的目的，選擇合作商時確保合作企業的財務管理程序完善、有能力開具全套的增值稅發票，挖掘客戶資源，借助營改增的契機來拓寬業務，節約成本，獲得更大利潤。

2.改進企業賬務處理流程

首先，為了適應營改增的稅制改革，企業要健全完善現有的會計核算制度，按現行規定進行增值稅的會計處理，正確設置明細賬目，嚴格按照規定進行增值稅的相關業務核算，準確提供真實可靠的稅務資料。其次，對于企業新增的業務，企業必須研究出一套適應的財務操作流程，同時確保這些操作流程能夠切實實行。再次，企業應該繼續探索營改增的財務處理手段，在法律的范圍內合理地最大程度地減少稅額，減少企業成本，增加盈利。

3.加強企業內部控制

內部控制就是要對營改增的相關變化、新的制度實施的監控，營改增之后，許多財務制度都發生了很大變化，必須加強內部控制以確保新增體制的實施，還應提高工作人員的素質，確保他們有能力處理營改增的相關問題，調整企業的戰略，變更財務目標和操作手法，爭取更大的盈利。

總之，營改增的推行對企業來說是機遇與挑戰并存，營改增一方面可以減低企業的稅負，降低企業生產經營的成本，一方面又為某些行業例如主要成本為勞務或者其他不可抵扣的行業增加了負擔，所以，要了解營改增帶來的變化，充分利用營改增的優勢，改變企業的相關財務制度，借此契機得到更大的發展。

[1]陳振暉.論增值稅改革對小規模納稅人的影響[J].現代商貿工業，2010(02).

[2]鄒小康,施長友.交通運輸業增值稅轉型探討[J].財會通訊(理財版),2007(12).

（作者單位：江蘇利士德化工有限公司）