謹(jǐn)慎性原則在會計工作中應(yīng)用的兩面性和應(yīng)注意的問題

劉建華

摘 要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中的一項重要原則。應(yīng)在充分了解謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的根本目的、優(yōu)點和缺點的基礎(chǔ)上，更好地在會計工作中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，尤其注意謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的適度性，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用。就其在會計實務(wù)中的應(yīng)用做一些簡單的分析。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；會計實務(wù)；注意問題

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0109-02

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健原則，是會計核算的一般原則，體現(xiàn)了會計原則修訂性慣例的要求。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行確認(rèn)、計量時“不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，不得計提秘密準(zhǔn)備” 。

通常的處理原則是，應(yīng)預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。也就是說，它是針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，要求企業(yè)在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，要求會計人員對某些會計業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。

謹(jǐn)慎性原則運用體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認(rèn)、計量、報告等各個方面。但是，在所有會計原則中，謹(jǐn)慎性原則是最具有爭議性的。

一、謹(jǐn)慎性原則的兩面性主要體現(xiàn)在如下方面

（一）謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點

企業(yè)運用謹(jǐn)慎性原則，通過適度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理確認(rèn)費用、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實利潤確定基礎(chǔ)，使企業(yè)所提供的會計信息更加穩(wěn)健。實施謹(jǐn)慎性原則的好處主要體現(xiàn)在：

1.從謹(jǐn)慎性原則的運用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，考核經(jīng)營者真實的經(jīng)營業(yè)績，評價其受托責(zé)任的履行情況，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會計信息。有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策。有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨風(fēng)險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強(qiáng)抵御經(jīng)營風(fēng)險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力；在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融風(fēng)波，債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)，固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢，惡性競爭等情況。

2.企業(yè)經(jīng)營存在潛在的風(fēng)險，實施謹(jǐn)慎原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，提高企業(yè)在市場上的競爭力。

3.謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行充分估計，可以減少決策風(fēng)險，因而適度謹(jǐn)慎性原則有利于保證會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）謹(jǐn)慎性原則的不足

謹(jǐn)慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務(wù)操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。

1.確認(rèn)與計量難度較大。由于中國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認(rèn)定。實際操作主觀性很強(qiáng)，受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。

2.計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備。同時可能會產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎，或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。

3.現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當(dāng)計提減值準(zhǔn)備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹(jǐn)慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

4.有的資產(chǎn)按歷史成本計價，有的資產(chǎn)按市價計價，缺乏一致性，當(dāng)市價高于成本時資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家稅收，而且影響會計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準(zhǔn)備，而占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。

二、實施謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題

（一）對會計準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善

使相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先，在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設(shè)置一個上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業(yè)在會計政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計提方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運用范圍，謹(jǐn)慎性原則在上市公司實施試點以后（中國論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理），應(yīng)將其運用范圍擴(kuò)展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會計報表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運用情況，規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運用謹(jǐn)慎性的透明度。

（二）提高會計人員的職業(yè)道德及綜合素質(zhì)

提高會計人員職業(yè)判斷能力。謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，對各種可能發(fā)生的事項要做出合理的核算，必須把握好一個度，過度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會使財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。因而需要找出一個應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)。然而，謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)中的貫徹和運用要依靠會計人員的職業(yè)判斷，因而要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀、公正，避免主觀隨意性，確保謹(jǐn)慎性原則運用適度。因此，不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹(jǐn)慎性原則的適度運用奠定基礎(chǔ)。endprint

（三）企業(yè)外部環(huán)境需要進(jìn)一步改善

應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價格等市場機(jī)制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料，為計提各種減值準(zhǔn)備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，應(yīng)充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

（四）改進(jìn)對上市公司的考核評價指標(biāo)

以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。改進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核指標(biāo)之間的聯(lián)系，減弱上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機(jī)。

（五）將謹(jǐn)慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

運用謹(jǐn)慎性原則的目的在于充分估計風(fēng)險和損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證 會計信息決策的有用性。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運用有關(guān)的、會影響會計信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財務(wù)報告中作全面披露，以便信息的使用者明確事實，獨立判斷。

（六）就企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，不應(yīng)過分依賴謹(jǐn)慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹(jǐn)慎性原則的運用是會計中對風(fēng)險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，它相對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而言具有事后性

在對會計謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在中國會計中的運用，全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在中國會計各個方面事務(wù)中的運用，并給出了多項合理的措施。謹(jǐn)慎性原則是會計核算的基本原則之一，它對具體會計核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。因此，我們企業(yè)在會計實務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活。另一方面要防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費用。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint