“營改增”對企業的影響及煤炭企業應對策略

閆素芹

摘要：營業稅改征增值稅是我國一項重要的結構性減稅措施。目的通過優化稅制結構減輕稅收負擔，但是“營改增”后煤炭產品增值稅稅率上調造成煤炭企業負擔進一步增加，如何在“營改增”形勢下增加煤炭企業經濟效益穩步增長，實現快速發展是煤炭企業面臨的問題之一，研究結果表明，煤炭企業可提高財務管理、加大技術改造和基礎投資，降低稅負，促進企業良性發展。

關鍵詞：增值稅 現狀分析 策略研究

一、前言

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國經濟發展新形勢下一項重要的結構性減稅措施。通過優化稅制結構減輕稅收負擔，可有效解決重復征稅問題，調動企業自我發展提高積極型，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整，“營改增”施行后，大部分企業稅負有所下降，但是為了體現能源的重要性，降低能耗，煤炭產品增值稅稅率由原來的13%變為17%，增值稅稅率增長4個百分點，盡管允許抵扣煤礦新增的生產用設備增值稅進項稅，但實際增值稅負為11%至14%，比全國平均水平高出3倍左右。增值稅上調造成煤炭企業負擔進一步增加，如何在“營改增”形勢下增加煤炭企業經濟效益穩步增長，實現快速發展是決策者面臨的問題之一，因此需要對“營改增”進行認真分析研究，發現存在問題，從財務經營入手尋求應對策略，促進煤炭企業穩步發展。

二、“營改增”意義

我國在1994年頒布并實行的對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅制度，這項制度不僅為國家增加了大量的財政稅收，而且規范了企業的稅收行為，為規范和完善我國的稅收制度提供了保障。但這種稅收制度，增值稅納稅人外購勞務所產生的營業稅以及營業稅納稅人外采貨物所產生的增值稅，都不能夠在自身業務中進行抵扣，這就導致重復征稅增加了企業的負擔，因此財政部、國家稅務總局回復全國政協十一屆二次會議推動煤炭稅費整體改革提案，自2009年1月1日起，國家全面實施增值稅轉型，實行消費型增值稅，理論上來說“營改增”是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。大部分行業實際增值稅率下降。這項改革目的是促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。

三、“營改增”對企業影響研究

通過中國知網查閱發現，目前“營改增”的研究主要集中在對地方財政和企業的影響兩放面，對企業的影響的研究比較多，周敏《營業稅改增值稅對企業的影響分析》（現代商業 2012.11）認為營業稅改增值稅作為我國稅制改革的重大舉措，可彌補現行稅收制度的缺陷，并逐漸降低企業的實際稅收負擔，但是存在一些問題，隨著“營改增”改革的逐漸深入這些問題會逐漸消失。陳俊杰等《論營業稅改增值稅對通信企業的影響及財務應對措施》（經營管理者 2013.27）認為通信企業應針認真面對“營改增”，提前控制可能產生的不良影響，選擇合適的稅收籌劃方案和財務管理方法，降低通信企業成本使通信企業取得最大的經濟效益。目前關于“營改增”對煤炭企業影響的研究并不多見，賀晶《營改增制度對煤炭企業內涵式發展的促進作用分析》（經營管理者 2013.30）一文中通過研究指出：“營改增”制度是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，可以促進煤炭企業建立起內涵式的發展。煤炭企業應在提高全員生產力水平、強化成本控制管理、完善技術創新機制等三個方面下工夫。增強企業產品加工能力。

四、煤炭企業對“營改增”的認識現狀

針對“營改增”的試行到全面落實。煤炭企業面臨了前所未有的機遇和挑戰，煤炭企業對“營改增”有著不同的觀點。2010年，全國人大代表、大同煤礦集團公司董事長吳永平指出，目前煤炭企業稅費共8大類29項，平均稅負水平在全國42個工業領域中居第四位，他建議，國家要對煤炭企業重復繳納的稅費進行合并和簡化；實現媒體企業增值稅從生產型轉向消費型。全國人大代表、淮北礦業有限責任公司董事長王明勝認為，在“營改增”中，國家根據行業劃分稅費標準，會進一步加大煤炭企業增值稅稅負，有悖于增值稅立法宗旨。目前生產環境下煤炭企業作為高危行業，應該和一般制造業享受相同的增值稅稅率，為了降低提高稅率對煤炭企業生產的不良影響，他建議，國家相關部門在制定政策時，應在認真研究煤炭行業生產經營特征的基礎上，從實際出發，調整加大固定資產進項稅抵扣范圍，首先是將煤礦的礦井與巷道納入增值稅抵扣范圍。其次是應將煤礦及井下附屬設備和配套設施納入增值稅抵扣范圍。最后應全面調整固定資產進項稅額抵扣范圍。這樣可以適當降低煤炭企業稅負水平，符合稅收適度性和公平性原則。也有觀點認為煤炭企業增值稅抵扣范圍較窄，目前只有輔助材料、維修費、電力消耗、生產用工器具和設備等，應該把煤炭企業中占生產成本比例較大的遷村購地、青苗補償、塌陷治理和采礦權、煤礦的礦井與巷道等費用增加到煤炭企業增值稅抵扣范圍，從而降低煤炭企業增值稅負擔。提高企業經營效益。

五、企業應對的策略研究

（一）“營改增”對煤炭企業影響的財務及應對措施

目前增值稅的涉稅環節主要表現在企業的經營過程中，必要的財務知識和稅務知識不但是保持企業財務經營先決條件，更是“營改增”框架下保持企業避免涉稅法律風險的必要條件。因此首先要對煤炭生產經營企業涉稅人員進行必要的法律法規培訓，加強會計核算工作和業增值稅發票管理，及時抵扣增值稅進項發票，對煤炭生產經營企業的涉稅事項進行有效的稅收籌劃，從而應對“營改增”給企業帶來的沖擊。其次要加強煤炭企業財務人員財務知識的培訓，認識增值稅與營業稅的不同。由于增值稅與營業稅兩者的計稅依據與核算方法不同，營業稅屬于價內稅，其計稅依據是以煤炭生產經營企業的實際營業額為準，通常計算方法以營業額乘稅率；增值稅是價外稅，其計稅基礎是不含稅的銷售額，并且煤炭生產經營企業的進項稅額可以抵扣，因此在法律范圍內應調整加大固定資產進項稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產經營企業實際稅負。

（二）煤炭生產經營企業實際應對策略

隨著“營改增”的全面實施。煤炭生產經營企業如何應對“營改增”的不良影響和有利因素，有什么好的方法策略是我們研究和推廣的重點。文獻調查發現，針對“營改增”對企業生產的不利因素，一線煤炭生產經營企業在法律框架內根據企業實際生產需要進行了相應的調整，如山西煤炭生產經營企業通過加大固定投資降低稅負，山西省晉中市國稅局日前提供的統計數據顯示：由于礦產品稅率由過去的13%恢復到17%，晉中市119戶煤炭生產經營企業的整體稅負已由去年同期的8.56%提高為10.76%。數據顯示煤炭生產經營企業的整體稅負上升2.2個百分點，但有調查發現部分煤企的稅負卻不升反降，究其原因，原來是這部分煤炭生產經營企業充分利用新政策有利的一面，通過加大用于環境保護、安全生產等方面的固定資產投資降低了自身稅負。

六、結論和建議

“營改增”是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。大部分行業實際增值稅率下降。煤炭生產企業面應以促進煤炭生產經營方式轉變和經濟結構調整應對不利影響。對煤炭生產經營企業涉稅人員進行必要的培訓，在法律范圍內應調整加大固定資產進項稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產經營企業實際稅負。煤炭生產經營應抓住“營改增”的全面實施，加大技術改造和基礎投資，在降低稅負的同時提升企業生產科技化含量，提高企業生產效率，促進企業健康全面發展。

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