政府會計核算體系與創新研究

張斌

摘要：在新的歷史時期，進一步完善政府會計核算體系，創新體系各要素，是推動政府會計發展的重要舉措，而政府會計核算體系的現狀，又突出創新政府會計核算體系的現實緊迫性與重要性。本文分析了政府會計核算體系的現狀，并基于此，闡述了政府會計核算體系創新的若干建議。本文旨在進一步強化對政府會計核算體系的認識，并為今后相關領域的研究提供一定的參考資料，推動政府會計核算的全面發展。

關鍵詞：新時期 政府會計 核算體系 創新

隨著我國社會的不斷發展，政府職能的不斷轉變，如何進一步優化政府會計核算體系，創新河段體系各要素，已成為政府會計發展的重要內容。政府會計具有監控預算執行過程的合規性、提高財政透明度，以及評價政府績效的重要功能。現階段，政府會計核算體系仍存在諸多的問題，在很大程度上削弱了會計核算體系的效力及現實價值。對此，應借鑒國外的成功經驗，進一步深化我國政府會計核算體系創新，

一、政府會計核算體系現狀

近年來，隨著我國公共財政管理框架的不斷完善，進一步推進政府會計改革，已成為公共財政體系建設的重要內容。當前，政府會計核算體系在諸多方面存在問題，無論是成本核算系統的缺少，還是財政透明度缺乏，都在很大程度上阻礙了政府會計核算體系的構建與完善。在筆者看來，現階段政府會計核算體系主要存在以下幾個方面的問題：

（一）財政缺乏透明度，削弱了會計核算效力

基于《財政透明度手冊》而言，政府應真實的向社會公眾提供前面的財政信息。對此，政府在財務報告的編制及公布都是向公眾提供財政信息的重要渠道，也在很大程度上確保了財政足夠的透明度。現階段，我國的政府會計核算以現金制為確認基礎，包括對無法在資產項下予以報告記錄的事項，以及未確認負債或不予確認的義務。所以，在新的歷史時期，進一步構建以應計為基礎的政府會計核算體系，是實現政府財政透明化的重要基礎，也是適應社會發展需求的有力舉措。

（二）成本核算系統缺乏，難以實現有效的政府績效評估

我們知道，制定公共產品價格與合理收費的主要依據源于對公共部門的產出與服務進行全面而有效的成本核算。而當前以“現金制”為基礎的政府會計，在很大程度上是無法對政府負債及政府資產進行全面而有效的確認。對此，在對政府績效評估的過程中，既無法核算公共部門的產出成本，也無法將產品產出與成效之間建立良好的考評關系。于是乎，政府在預算資金的使用過程中，存在不同承德浪費問題、不計成本的現狀，進而大大削減了現實資金的使用效果。

（三）缺乏有效地集中性預算合規性控制，難以構建全面的預算會計體系

當前，我國現行的預算會計框架缺乏“支出周期”的概念涉及，在總預算會計之中，以記錄撥款信息、付款階段信息為主，而關于核實階段的相關信息，卻難以獲取執行過程中所需要的前瞻性或合規性控制等的信息。此外，由于三預算會計存在語言上差異性，于是導致財政總預算難以實現同步化記錄，并且核心部門難以對支出機構實現集中的預算執行監管，進而引發財政風險。所以，構建全面的預算會計體系，是實現對預算執行全面而有效監控的重要基礎。

二、國外政府會計核算對我國會計核算體系創新的啟示

相比于國外政府會計核算，其諸多的成功做法值得我國接近。對此，筆者立足于我國的國情，針對會計核算存在的問題，闡述國外政府會計核算對我國的啟示。

（一）構建會計核算的“雙軌制”模式

我國會計核算以單一模式為主，表現出注重資金的獲取，而缺乏對資金的有效利用。而在國外，其政府會計模式以基金為主體，是一種復合型的會計核算模式。所以，我國在深化政府會計核算體系的創新過程中，可以借鑒國外的模式，構建“雙軌制”會計核算模式，不僅規避了單一會計核算模式的諸多問題，而且有效地提高了政府會計核算的有效性，更好地契合我國當前的國情。

（二）會計核算去政治化

會計核算去政治化在國外比較顯著，并在一定程度上確保了會計核算的有效性。對此，我國在會計核算體系創新過程中，首先需要將會計核算去政治化，借鑒國外的成功經驗，對現有的相關制度進行細化，進一步提高制度的可操作性。

（三）全面設置會計核算要素

在國外，基于基金的會計核算模式，值得我國借鑒。我國要想深入此方面的發展，首先需要增加會計核算的科目，提高政府會計核算的實效性；其次，增加財政預算會計核算內容，規避傳統預算方法所存在的弊端。

三、政府會計核算體系的創新

推動政府會計核算體系的改革創新，有著深刻的現實背景，以及諸多的現實問題。在筆者看來，政府會計核算體系的改革創新，應構建好如圖1所示的會計系統。并且，政府會計核算體系的創新，涉及諸多方面與領域，這也在很大程度上強調體系創新工作的復雜性與艱巨性，強調相關部門狠抓落實，全面而有效的推動政府會計核算體系發展。

（一）以財務會計要素為框架構建政府財務會計系統

當前，我國正處于改革發展的轉型期，以財務會計要素為框架構建政府財務會計系統，在很大程度上滿足了政府當前的財務會計需求，同時也提高財務風險管理，增進政府公開透明度的有力保障。

政府資產主要是指政府所控制中的經濟資源，并利用這些經濟資源提供公眾服務，并帶來相應的經濟利益。按照資產的屬性，我們可以將資產分為金融資產和非金融資產。那么，對于非金融資產而言，是政府資產核算最難控制的要點。對此，對非金融資產的計量、確認是對政府資源管理績效進行評價的重要前提，以更加準確的反應相應資產的耗損程度。

政府負債主要是指政府在過去交易中所需承擔的現實義務，在義務履行中所產生的資源流出。對于政府負債核算而言，其控制的難點在于退訂義務所致負債的確認與計量。對此，在相關事宜的處理過程中，應參照《社會會政策會計》予以合理的解決。

政府凈資產表示政府在履行公共職責中，所具備的持續能力。但是，我們要知道，政府凈資產難以真正的反映出政府履行責任的持續能力。這樣一來，就強調政府負債及資產的確認要保持兩大原則：一是合理性；二是對稱性。

（二）以支出周期為框架構建政府預算會計系統

對于政府預算會計系統的構建，關鍵點在于如何強調全面預算會計的體現。在筆者看來，首先，針對預算會計核算現有的撥款與付款兩個階段，進一步進行拓展，延伸至會計預算執行的整個過程；其次，拓展財政總預算會計交易的記錄模式，實現對機構層交易的同步記錄。

支出周期及預算要素。對于預算會計核算中的“撥款”與“付款”，基于支出周期可以實現爭取的描述。如下圖2所示，是支出周期的階段構成。

圖2：支出周期的各階段構成

而對于預算要素，其主要包括如圖3所示的四項預算要素內容。

圖3：預算的四項要素

預算會計賬戶體系的是基于預算的四項要素而設立的，旨在進一步的對“撥款”到“撥款使用”的全過程的監控，進而確保全過程的有效性與合規性。

（三）以績效評價為目標構建政府成本會計系統

在新的歷史時期，公共管理理念更加強調政府業績的考量，突出業績與公共資源消耗配比的情況。對此，進一步構建并完善政府成本會計系統，具有現實的重要性與緊迫性。政府成本會計系統的構建，首先需要建立在應計制基礎之上，并以績效評價為目標，全面而有效的核算政府的完全成本。與此同時，其應適應不同政府組織的成本項目，以增強該系統的現實效力。

參考文獻：

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