《稅法》課程教學方法改革探討

葉小玲

摘 要：《稅法》課程教學具有稅收相關制度法規(guī)處于不斷完善過程中、稅法內容與相關學科內容緊密關聯、課程教學特別注重實踐能力的培養(yǎng)等特點，而現行教學在對學生稅收法律法規(guī)搜集整理能力、納稅業(yè)務資料分析處理能力、涉稅事務實踐辦理能力、稅收籌劃實際操作能力的培養(yǎng)等方面亟待加強，需要通過創(chuàng)新開展啟發(fā)式教學、引入案例豐富講解教學、多措并舉強化實踐教學等教學方法改革，提升教學效果。

關鍵詞：稅法；教學方法；實踐能力

中圖分類號：G641 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）09-0214-02

《稅法》課程是財經類專業(yè)的核心課程，也是其他經管類專業(yè)的必修課程或選修課程。隨著經濟的不斷發(fā)展，我國的稅收法律制度也處于發(fā)展、完善過程之中，近年來國家進行了一系列重大的稅制改革，稅法的變化和企業(yè)對稅務工作的重視都對稅法課程提出了新的更高要求。稅法課程本身講的是法律制度，但與法學專業(yè)《稅法》課程教學更多注重稅法的理論分析，一般不太涉及很具體的業(yè)務不同，財經類專業(yè)稅法課程教學要求學生能夠將知識點眾多、內容煩瑣的稅法條文應用到千變萬化的經濟活動中去，學習在復雜的賬目中計算出應納稅額，并能夠了解和掌握稅收申報等方面的知識。為此，必須結合財經類專業(yè)的教學目標，基于《稅法》課程艱澀難講、內容繁多、課時緊張的教學特點，創(chuàng)新教學方法，做好課程教學。

一、《稅法》課程的特點

1.稅收相關制度法規(guī)處于不斷完善過程中

稅法作為國家制定用以調整稅收分配關系的一系列法律規(guī)范，具有法學的本質特征，是邏輯嚴密、系統性強、語言簡明嚴謹、內容抽象晦澀的博大體系。而我國目前所采取的漸進式稅制改革策略，又使得每年都有大量的稅收文件實施與修改，而且在某種程度上，稅法的變動比會計變動還快，跟固定資產修理差不多，甚而有“10年更新，5年改造，3年大修理，1年小維修”的說法，國家稅務總局每月新頒布的各類稅收法規(guī)或修訂基本都有30多條，這些調整并不限于個別小稅種的局部調整，主要稅種的相關管理規(guī)定也在不斷地修改完善過程之中。如作為2013年財稅體制改革的重頭戲——營改增擴大試點，國家稅務總局與財政部制定下發(fā)了《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點在全國范圍內推開，并適當擴大部分現代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點；12月發(fā)布了《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，進一步擴大營改增試點范圍；為促進科技進步，推進經濟結構戰(zhàn)略性調整，2013年國家稅務總局會同財政部針對企業(yè)從事研究開發(fā)活動發(fā)生的費用支出情況，制定了新的研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策，在已有政策基礎上增加了研究開發(fā)費用稅前加計扣除的5個范圍。這些稅收制度法規(guī)的重大變化，必然要求對教學內容進行相應調整。同時，稅法內容的頻繁變化，也導致現有的各類教材相對滯后，給教學帶來較多困難。

2.稅法內容與相關學科內容緊密關聯

盡管從表面看，《稅法》課程主要講述有關稅收的各項法律法規(guī)政策，似乎講解這門課程只要懂得稅收的規(guī)章制度即可。但是作為社會性、專業(yè)性強的經濟類法規(guī)，學習《稅法》不僅需要具備基本的法學知識，而且由于稅收作為分配手段，涉及并影響著社會經濟生活的方方面面，還需要教師和學生具備經濟學、社會學等方面的知識。特別是各項涉稅事務與經營管理活動、企業(yè)會計信息等密切相關：企業(yè)具體經營管理活動決定著企業(yè)應繳納的稅類，企業(yè)會計信息奠定了計算應納稅款的基礎。因而，要想將《稅法》課程講深、講透，并讓學生能夠理解吸收，需要學生具有法學、經濟學、會計學、管理學等課程的學習經歷，特別是需要學生熟練掌握會計學、管理學等相關學科的知識，能夠深刻領悟相關學科之間的內在聯系及其規(guī)律性。只有把各學科知識融會貫通于《稅法》教學與學習之中，才能講好與學好這門課程。

3.課程教學特別注重實踐能力的培養(yǎng)

當前，我國已步入高等教育大眾化階段，高等教育結構正經歷著大規(guī)模調整，表現為由一元化的精英教育邁向多元化的應用型人才培養(yǎng)。因而，本科教育需要更多考慮實現通識教育和職業(yè)教育的結合，以培養(yǎng)應用型人才為己任，盡力縮短學校教育和實際工作之間的距離。畢竟對于畢業(yè)生就業(yè)市場而言，無論是財政、稅務等政府管理部門，還是各類企事業(yè)單位以及事務所等中介組織，更多需要的是熟悉稅收業(yè)務的應用型人才。所以，對《稅法》教學內容的安排，包括案例分析的選擇，都要強調對實際操作能力的培養(yǎng)。特別是由于財經專業(yè)學生的實習企業(yè)或初次就業(yè)單位一般為小型企業(yè)，而在小企業(yè)的財務工作中，涉稅業(yè)務的實際操作能力在某種程度上比會計核算更為重要，會計核算基本以按時、準確納稅為主要目標，可以在某種程度上視為稅務會計，這就要求財經專業(yè)的畢業(yè)生只有具備過硬的稅法知識和操作能力才能勝任本職工作，即不僅能夠正確計算各種應納稅額，還能獨立處理稅務申報全過程的各項事務。

二、稅法課程的教學現狀

近年來，在各種層次的財經類考試中，稅法往往是單獨考核科目或主要內容，因而在財經類專業(yè)教學中，《稅法》課程處于越來越重要的地位。各個院校的重視和關注，顯著改進了課程的教學手段、實訓方法、測試方式、教材建設等方方面面，為提升《稅法》教學水平奠定了良好基礎。但由于一些問題的存在與制約，卻使《稅法》課程教學效果普遍不佳。

1.對稅收法律法規(guī)搜集整理能力的培養(yǎng)亟待增強

在傳統的課堂教學模式中，一般以教材作為教學的主要依據。但由于稅收相關制度法規(guī)近年來始終處于不斷修訂、完善的過程之中，使現有《稅法》教材不可能與實際稅收法律法規(guī)完全接軌，而且無論多新的教材也不可能與實際的稅收法律法規(guī)完全同步；退而論之，即使教材能夠與稅收法規(guī)完全同步，也無法滿足學生畢業(yè)后在稅法常變常新的情況下處理相關涉稅業(yè)務的需要。因而，“授人以漁，不如授人以漁”，課程教學培養(yǎng)的不應是學生死記硬背法規(guī)條文的能力，而是要致力于培養(yǎng)學生對相關基本法理的理解能力，以及跟蹤、搜集、梳理不斷變化的稅收法律法規(guī)的能力，通過自我學習、自我豐富的方式滿足工作中正確處理涉稅事務的需求。

2.對納稅業(yè)務資料分析處理能力的培養(yǎng)亟待增強

在現有教學模式中，為了在較短的教學時間內使學生領會相關涉稅業(yè)務的處理，一般采用簡化處理的方法，以抽絲剝繭的方式，直接提出相關問題，要求學生根據所學的稅法相關規(guī)定，對明白無誤提出的特定事項進行稅務處理，而缺乏對企業(yè)經營各個環(huán)節(jié)涉稅事務的整體介紹，以及相關會計信息處理的訓練。但是實際工作中，最為重要的是需要了解企業(yè)經營涉及的稅收相關事務，最為復雜的是對原始經營管理資料進行整理和分析。做好這兩項工作，明白企業(yè)經營活動要交什么稅，并準確計算每類稅收的應繳稅額、清繳時間、納稅地點等，是合格財會人員的應有職責。也就是說，能夠獨立理解并整理企業(yè)經營管理信息資料，發(fā)現稅法規(guī)定的應稅項目并進行正確的稅務處理，是對合格學生的基本要求。但學生往往在面對一大堆原始憑證時卻理不出頭緒，綜合應用所學知識的能力較弱，對納稅業(yè)務資料分析處理能力的培養(yǎng)亟待增強。

3.對涉稅事務實際辦理能力的培養(yǎng)亟待增強

稅收實踐教學是培養(yǎng)學生稅收知識綜合應用能力，提高學生實際工作處理技能的重要環(huán)節(jié)。然而，《稅法》課程教學的現實狀況卻是，很少有院校會配備稅收方面的專門實驗（訓）設施，而且大部分院校教學師資也缺乏實務教學能力和經驗，可以說鮮有教師具有稅收實務從業(yè)經歷，課程教學不得不“重理論、輕實踐”。因為在學習過程中缺乏實踐操作機會和環(huán)境，學生學習的主動性很難被調動起來。特別是一般教學對稅收程序法關注較少，對于增值稅發(fā)票網上認證、辦理稅務登記、辦理稅種的認定、辦理一般納稅人認定申請、辦理減免稅申請、稅務文書簽收、稅收行政復議、行政訴訟提起等納稅申報的具體業(yè)務很少涉及，對學生辦稅能力、專業(yè)溝通能力的培養(yǎng)嚴重欠缺，而這些能力又都是從事實務工作所不可或缺的。這種理論與實踐脫節(jié)的教學狀況，直接導致了學生動手能力弱等諸多問題。

4.對稅收籌劃實際操作能力的培養(yǎng)亟待增強

由于教學時間的限制，在《稅法》課堂教學中一般只對納稅籌劃等進行淺嘗輒止的講解，而且講授也通常以理論為主，可能時才輔之以高度簡化的所謂案例，即在先學習某稅種的稅法規(guī)定及稅額計算之后，接著學習該稅種的籌劃技術，缺乏綜合型、接近實務環(huán)境的訓練。而作為企業(yè)亟須的應用技能，合理的納稅籌劃不僅能幫助企業(yè)減少不必要的稅收負擔，也能順應稅收政策的調整方向促進國家經濟轉型目標的實現；其作為一項實踐性、操作性要求都很高的業(yè)務，既要求學生能夠熟練應用所學的相關稅法知識，也要求學生能夠應用所學的企業(yè)管理知識全面深入地對具體實際業(yè)務進行分析、比較，否則納稅籌劃就無從談起。因此，脫離了企業(yè)的實際經濟業(yè)務，單純就所涉及的稅法知識談納稅籌劃，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)基本上可以說是無意義的。

三、《稅法》課程教學改革思路

針對現行《稅法》課程教學的特點以及亟待改進的諸多方面，結合多年來的教學體會與思考，筆者認為《稅法》課程教學改革應主要從以下三方面著手：

1.精心設計，創(chuàng)新啟發(fā)式教學

在筆者的教學過程中，很多學生向筆者反應要求“少講理論知識，多講應用型知識”，這表達了在多元化應用型人才培養(yǎng)的高教模式下，學生對理論知識和應用型知識的偏好，即學生在主觀上存在著“輕理論，重應用”的趨向。但作為系統性的課程和學科來說，理論知識是教學內容非常重要的組成部分，特別是在稅收相關制度法規(guī)處于快速變化的情況下，從理論上厘清各稅種相關規(guī)定背后的立法思路，對于提高學生稅收法律法規(guī)搜集整理能力，應對日后稅收法規(guī)常變常新的工作環(huán)境具有重要意義。因此對于任課教師來說就要嘗試新的理論知識講解方式，讓學生不產生厭倦感。實踐證明啟發(fā)式教學通過把抽象的稅法條文轉化為具體的事物，以舉一反三、觸類旁通、深入淺出、生動形象的方式，便于學生對稅法的理解、把握和應用，有助于調動教師和學生兩方面的積極性。為此，一是要精心選擇教學內容，引導和啟發(fā)學生學習，考慮未來工作中有關知識利用度，根據學以致用原則，可以選擇實際工作和日常生活中利用頻繁的增值稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種作為教學重點，或與時事結合，將當年稅制改革重點融入教學內容，引發(fā)學生興趣，并引導學生關注稅制變化；二是科學進行教學設計、提高教學效率，授課時簡明扼要、提綱挈領，通過理清脈絡、解析難點講解主要知識點，通過啟發(fā)思考、提供參考資料等方式將其余大部分內容交由學生自行學習、理解和總結。比如在確定增值稅的銷售額時，規(guī)定納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價額；授課時需要講解清楚之所以這樣規(guī)定，既是因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵減，也是為了嚴格增值稅的計算征收，防止出現銷售額不實、減少納稅的現象。

2.引入案例，豐富講解教學

目前，案例教學法已在高校管理學科教學中得到普遍應用，在許多高校案例教學更是形成了規(guī)范化模式。《稅法》課程因其極強的技術性、實踐性特征，通過將授課方式由傳統的單純講解式轉變?yōu)橹v解式與案例教學相結合的方式，可以顯著改進教學效果。例如從法系上講，我國的法律體系屬于大陸法系（也稱成文法系），各項法律以成文法為主要形式，法律結構比較完整，內容比較嚴謹，條款比較原則，在進行稅法講授時，對于具體條文可先以講解方式從立法精神說起，講解稅法的內在規(guī)定性和應用問題；然后，引入案例教學的方式，通過適當的案例分析，幫助學生以感性的方式理解稅法條文和應用稅法條文，培養(yǎng)學生的實際操作能力。從現有的經驗看，單問題案例對于學生開放性思維的培養(yǎng)是無益的。因而，案例的選用應盡量避免簡單化、公式化，需要盡可能基于實踐中企業(yè)經常遇到的、稅務機關檢查時常發(fā)現的問題，設計、篩選代表性案例進行教學，通過講解具有實踐基礎的具體稅收事例，引導學生運用所學理論知識，深入分析、思考應納稅額計算，納稅時間、地點確定，稅收籌劃等問題，通過激發(fā)學生學習積極性，實現理論與實踐教學的無縫銜接，以取得比較好的教學效果，著力提高學生綜合素質。

3.多措并舉，加強實踐教學

針對《稅法》課程對實踐能力要求高的特點，理論教學與實踐教學構成整個教學體系不可或缺的兩個重要方面，二者相輔相成、缺一不可，貫穿于教學的全過程。為提高《稅法》課程實踐教學的效果，一是可以嘗試情境教學，讓學生置身于稅收工作的典型環(huán)境中以感性經驗促進理論學習，即由教師為學生設計與稅收相關的開業(yè)登記、發(fā)票領購、防偽認證、申報納稅等具體的工作情境，讓學生在切身體會整個稅收征管流程的過程中學習相關理論，并通過不斷將所學理論知識應用于具體工作實踐，使學生一方面從知識的被動接收者轉變?yōu)橹鲃游照撸硪环矫嬉龑W生積極思考，高效激發(fā)學生的創(chuàng)造性思維；二是加強模擬實訓教學，鍛煉學生的實際操作能力，即根據目前各院校的會計學專業(yè)都基本設有會計綜合模擬實驗（訓）室的情況，可以考慮在其中設立稅收模擬實驗，如讓學生按照稅款繳納的流程模擬納稅人進行具體稅種的納稅申報，按照辦稅人員實行崗位輪換等，通過模擬實驗，提高學生理解問題、分析問題及解決問題的能力，激發(fā)學習熱情；三是鼓勵稅法教師到企業(yè)實踐，把各種最新信息傳授給學生，即建立相應機制引導、支持教師到企業(yè)掛職鍛煉或實習，增強對涉稅實務的感性認識，了解企業(yè)真實的納稅流程及其最新變化，熟悉工作中的常見問題及其應對之道，促進教師實驗教學水平和業(yè)務素質的提高。

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