公共物品視角下會計信息供需主體調查研究

周萍

摘要：本文從會計信息公共物品屬性出發進行研究，并從供需雙方均衡的視角進行探討，通過對會計信息披露存在的問題進行理論解析，指出供需雙方存在的矛盾，從宏觀和微觀兩個層面對會計信息有效供給進行深入研究，提出從會計信息供需角度改善我國會計信息披露質量的思路。

關鍵詞：公共物品 會計信息 供需主體 調查

一、會計信息供需主體界定

（一）會計信息的供給主體。一般認為會計信息供給者主要是會計人員，而實際會計信息供給的真正主體是企業的管理者。這是因為會計人員是企業管理的參謀，具有間接管理職能，管理者的工作績效基于會計信息反映的相關指標，會計信息也成為委托方測評企業管理者的主要尺度和標準，完整的會計信息能有效體現出管理者的經營績效和受托責任。這些特點決定了管理者比普通會計人員更關注會計信息所披露的內容，進而會主動參與乃至干涉會計信息的生成和供給。同時，公司財務報告審計過程中，審計委托書中要求公司的管理階層對企業財務信息的真實性與完整性負首要責任。基于此，企業管理者會在不同程度上干預會計機構與會計人員，正如蔣堯明、羅新華（2003）認為的那樣：會計信息的生成和供給過程是外部利益相關者——使用者和內部利益相關者——管理當局的多次博弈，實現利益均衡的過程。因而將會計信息提供的主體定位于管理階層比定位于會計人員更合理。

（二）會計信息的需求主體。會計信息的需求作為會計信息供給的一種制衡力量，要想在會計信息供給過程中發揮作用，必須形成以市場為導向的強有力的需求團體，我們一般基于以下標準來確認市場環境下的會計信息需求主體。（1）使用者對信息訴求動力的大小。作為會計信息需求主體必須對企業的會計信息極為關注，對準確及時的會計信息具有強烈訴求。（2）使用者的專業素養。會計信息作為一種公共物品，它在供給過程中將依附于相關載體，如招股說明書、上市公告書、財務報告等，會計信息使用者應具備相關的專業素養，擁有適當的財會專業知識和企業管理知識。（3）使用者群體合力的大小。會計信息需求者為了共同的利益能自覺地走到一起，能采取一致的行動，并能通過有效的途徑表達出觀點，成為一股足以與信息供給者抗衡的力量，會計信息的供需均衡意指會計信息供需各方的力量要均衡，會計信息需求各方相互磨合形成合力時，需求方對信息質量的形成才會發揮巨大的反作用。基于以上分析，當前主流觀點把以下人員與機構視為會計信息需求的主體：投資者：了解和分析投資到這家企業的風險程度，預期股利收益，以及比投資到其他企業是否更合算或更加有利；政府部門：為了制定管理企業經濟活動相關政策，掌握社會資源的配置情況；金融機構：需要及時地獲得企業的會計信息，借以分析貸款本金利息能否如期如數的收回，及決定是否繼續貸款及貸款規模等；業務往來的債權人：分析企業的會計信息，從中了解到企業的償債能力；企業內部管理當局：制定重大的投資、籌資和經營決策，進行財務預測和預算，提高企業經濟效益；社會公眾：借助企業的會計信息了解、預測企業的發展和盈利情況。

二、會計信息供給與需求之間的辯證關系

會計信息的供給與需求是矛盾的兩個方面，它們在相互作用的過程中共同決定著會計信息的數量與質量，會計信息供給與需求二者間的關系是相互影響、相互作用的。

（一）會計信息供給是會計信息需求的基礎和前提。會計信息界定了契約關系，為各種契約的訂立和執行提供相應的數據，這些數據集合是會計信息需求的基礎與前提條件。目前國內外通行的“供給決定型”會計報告模式，則是以信息提供者為主體，會計信息披露范圍和內容基本上由供給方主導，隨著會計信息一體化的發展，多樣化的信息需求，正在倒推著會計信息供給方的方式的更新、內容的充實。而會計信息的供給，實際上是需求者與供給者多次博弈的結果，以達到利益均衡。兩者的互動最終決定著會計信息的質量。

（二）會計信息需求制約會計信息供給。會計信息供給的目標就是要滿足相關使用者的需求，會計信息需求支撐著會計信息的供給，需求的減少也會最終導致供給的萎縮。理論狀態下的會計信息均衡供給是會計信息供給者與需求者達成共識，使之處于一種動態的均衡，會計信息需求者需求的意愿度、專業程度與群體合力等因素直接影響會計信息本身的質量與數量，這些因素最終影響到會計信息的供給。而且，會計信息的不同供需主體之間的力量對比會隨著社會經濟的發展而產生相應的變化，也會對會計信息的供需產生不同的影響。

（三）會計信息供給與會計信息需求的作用和反作用。“供給決定型”會計報告模式決定了會計信息供給在很大程度上制約著會計信息需求。隨著會計信息使用者專業素質的提高，對會計信息供給質量也產生更高的訴求。會計信息供需水平的高低衡量著資本市場發展的成熟程度，影響著資本市場化的進程。高質量的會計信息供給也會有力規范會計信息的需求。會計信息質量在會計信息使用者與供給者的相關作用與反作用的動態過程中不斷提升、不斷完善。

三、會計信息需求主體調研與分析

均衡、有效的會計信息供給可以讓公司利益相關者充分了解公司的資產運營情況、公司盈利狀況及公司價值創造能力的主要方面，幫助公司利益相關者識別和發掘公司的真實價值。因此，及時了解會計信息供給現狀及約束因素對于探索會計信息均衡供給具有重要的現實意義。

（一）會計信息需求調研設計。我們從經濟學視角出發，以新公共管理理論和公共物品理論為支撐，對會計信息這一公共物品進行理論性分析，通過詳細地查閱、分析、提煉文獻資料，以調查、走訪為始，解決實際問題為終，在中間研究過程中，綜合運用了文獻研究法、訪談法、觀察法、問卷調查法、參觀訪問法等研究方法，對會計信息需求現狀進行調研分析。通過相關指標設計出調查問卷，一方面通過證券公司向其客戶發放，另一方面通過偶遇樣本發放，隨機選擇容易接觸的個體作為調查對象。為確保調研的針對性和有效性，我們在問卷設計中涵蓋了基本公共信息、會計披露內容、會計信息質量影響因素、年報信息依賴度、會計報表使用情況、財務指標、公司治理指標等。endprint