會計信息失真的原因分析和對策研討

崔揚(yáng)

摘 要：提出會計信息失真的研究概念，說明會計信息失真的危害，描述會計信息失真的現(xiàn)象，分析會計信息失真產(chǎn)生的基本原因，提供新時期預(yù)防會計信息失真的方法，如轉(zhuǎn)變職能、轉(zhuǎn)變觀念、隊伍建設(shè)、法制化等措施，希望能為會計信息失真的預(yù)防和處理作出先期的積累和探討。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；政府職能；管理觀念；隊伍建設(shè)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）10-0146-02

前言

隨著社會的發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，中國會計行業(yè)產(chǎn)生了大量的會計信息失真問題，這樣的問題嚴(yán)重影響了會計工作質(zhì)量，降低了會計信息的效能，損害了有關(guān)各方的長遠(yuǎn)利益，必須高度重視會計信息失真這一現(xiàn)象，從會計信息失真的概念、現(xiàn)象和原因的描述入手，以更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和科學(xué)的精神，探尋會計信息失真的應(yīng)對策略，用積極干預(yù)、有效管理的措施實現(xiàn)對會計信息失真的預(yù)防，在提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，形成會計工作向深層次發(fā)展的良好環(huán)境和態(tài)勢。

一、會計信息失真的界說

（一）會計信息失真的概念

本研究對會計信息失真的概念理解為：會計信息以為輸入或輸出過程中產(chǎn)生錯誤，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息與真實信息出現(xiàn)較大誤差，失去了會計信息的真實性和客觀性。來自于會計人員操作、計算工具誤動、計算方式錯誤等原因都會產(chǎn)生會計信息失真問題，同時，一些會計人員為了謀求不當(dāng)利益而編造會計信息，也可以帶來會計信息失真的問題，上述兩種會計信息失真類型都值得會計人員和管理人員高度關(guān)注。

（二）會計信息失真的負(fù)面影響

會計信息失真會直接導(dǎo)致決策者決策失誤，不但危害會計信息使用者利益，更會對會計信息提供者產(chǎn)生不利影響。會計信息失真會造成國家財稅的減少，不利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的全面發(fā)展，容易形成社會不穩(wěn)定的誘發(fā)因素。會計信息失真容易引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂，嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)。會計信息失真會造成觀念上的混亂，出現(xiàn)誠信缺失和經(jīng)濟(jì)犯罪頻發(fā)。會計信息失真會對國家制定經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生誤導(dǎo)，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動偏離正確軌道。

（三）會計信息失真的現(xiàn)實表現(xiàn)

會計報表出現(xiàn)問題，這會影響社會對企業(yè)的評價，更會影響企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。會計信息可靠性下降，破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會計報告出現(xiàn)問題，如果是上市公司，出現(xiàn)會計報告的問題會形成范圍和程度都有巨大影響的社會公眾事件，引起社會的不穩(wěn)定。

二、會計信息失真的基本原因

（一）利益的驅(qū)動

在實際的會計工作中會計人員與會計信息存在強(qiáng)烈的利益關(guān)系，在利益的驅(qū)使下容易產(chǎn)生會計信息失真。會計人員受到單位管理人員和決策者的壓力，產(chǎn)生迎合行為，最終形成會計信息失真。

（二）人員素質(zhì)問題

會計人員的職業(yè)技能水平不高，不能夠完全適應(yīng)會計工作的需要，在會計工作壓力大、工作復(fù)雜等背景下，容易出現(xiàn)會計信息失真。此外，會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高同樣會產(chǎn)生會計信息失真的問題，一些會計人員沒有平和的心態(tài)、優(yōu)良的作風(fēng)和合格的道德，導(dǎo)致在壓力、利益和復(fù)雜工作面前失去應(yīng)有的規(guī)范和操守，最終形成會計信息失真。

（三）監(jiān)督體系不完整

對于會計信息的內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督存在著層次不清、職責(zé)不明的問題[1]，這會導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真的問題。內(nèi)部監(jiān)督不受領(lǐng)導(dǎo)重視，沒有獨立的權(quán)威性，無法有效地對會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)受到金錢的誘惑對會計信息報告沒有嚴(yán)格的審計，更沒有質(zhì)量監(jiān)督的需要，導(dǎo)致對會計信息的監(jiān)督草草了事；政府對于會計信息的監(jiān)督職能分散與眾多職能部門，由于存在配合的問題，導(dǎo)致會計信息監(jiān)督難于形成合理，不能確保對會計信息的有效監(jiān)督。

（四）會計工作法制化不足

會計法律體系存在滯后性，導(dǎo)致會計信息問題常常因沒有法律法規(guī)的明確規(guī)定而及時作出處理，也就是說法制化不足導(dǎo)致對會計信息的管理存在可操作性差的隱患。同時，執(zhí)法不嚴(yán)助長了會計信息失真的囂張氣焰，導(dǎo)致會計信息失真有擴(kuò)大的趨勢[2]。

三、新時期預(yù)防會計信息失真的措施

（一）推進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變

政府應(yīng)該發(fā)揮優(yōu)勢，在積極轉(zhuǎn)變職能的基礎(chǔ)上，對會計工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保會計信息的質(zhì)量。同時，政府還應(yīng)規(guī)范會計市場，強(qiáng)化會計行為，營造會計環(huán)境，從制度上和措施上根治會計信息失真的問題。中國的市場經(jīng)濟(jì)還處于初級階段，為杜絕會計信息失真的發(fā)生，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括財政、稅務(wù)部門的監(jiān)督，社會監(jiān)督主要是審計監(jiān)督，包括審查企業(yè)會計報表、出具審計報告、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告等。許多發(fā)達(dá)國家，建立起組織嚴(yán)密的會計行會和會計師事務(wù)所對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制，成效顯著。中國新《會計法》雖然對政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質(zhì)量實施再監(jiān)督，但更關(guān)鍵的是如何實施監(jiān)督職能。財政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門應(yīng)每半年對會計單位的賬證聯(lián)合審查一次，再由審計機(jī)關(guān)或委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審。這樣才能形成有效的監(jiān)督合力，保證會計信息的質(zhì)量，防范會計信息失真的發(fā)生，也有利于政府依據(jù)真實的會計信息制定出有效的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速、健康發(fā)展。

（二）轉(zhuǎn)變觀念

會計人員也要樹立正確的人生觀和價值觀，堅持集體利益大于個人利益。企業(yè)管理者也要轉(zhuǎn)變管理觀念，在服務(wù)于會計工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對會計的管理，確保對會計違法和違紀(jì)現(xiàn)象的高壓態(tài)勢，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提升。

（三）加強(qiáng)隊伍建設(shè)

重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任，要求會計人員不但具有學(xué)識水平與技術(shù)資格，還要對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)；加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，開展誠信教育；加強(qiáng)會計人員自我約束、自我控制，保持清醒的頭腦，堅持原則；提高對會計工作的責(zé)任感和熱情[3]。增強(qiáng)會計人員職業(yè)判斷能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是會計人員要樹立終生學(xué)習(xí)的理念。會計人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識，即會計理論、會計準(zhǔn)則、管理會計、計算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，還應(yīng)掌握與會計工作相關(guān)的財政、稅收、貿(mào)易、金融、法律、外語等方面的知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。二是加強(qiáng)會計人員的實踐訓(xùn)練。會計人員除具備一定的專業(yè)和相關(guān)知識外，還要注重在實踐中學(xué)會分析、判斷和總結(jié)，進(jìn)一步提高并鞏固自身的職業(yè)判斷能力，使會計信息失真現(xiàn)象日益減少直至消失。

（四）建立、健全和完善的會計法規(guī)體系

以法制化的手段建立、健全和完善的會計法規(guī)體系，當(dāng)前首要的工作是加大打擊會計信息失真方面的執(zhí)法力度，應(yīng)該關(guān)注當(dāng)前的市場環(huán)境以及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，完善會計法規(guī)體系，使各項會計工作有法可依，有章可循，并且及時地對會計法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，以提高會計法規(guī)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理[4]。同時，制定各項法規(guī)的實施細(xì)則，使之具有可操作性，堵住會計信息失真的漏洞，深入貫徹會計法規(guī)。其次，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。各級地方檢查機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者，要端正自身態(tài)度，不與違法者同流合污，廉潔奉公，要維護(hù)《會計法》的權(quán)威，加大執(zhí)法力度，對那些有法不依，知法犯法的人員決不姑息，在經(jīng)濟(jì)制裁的同時，加大處罰力度，改變“會計造假的成本遠(yuǎn)比會計造假的收益低”局面，同時，要建立良好的榜樣，對于那些會計信息質(zhì)量高，長期堅持原則會計人員和單位應(yīng)給予表彰和獎勵，樹立提高會計信息質(zhì)量的可靠榜樣[5]。

結(jié)語

治理會計信息失真是一個長期的系統(tǒng)工程，這一系統(tǒng)工程中的每一個治理環(huán)節(jié)，比如完善公司治理結(jié)構(gòu)本身又是一個系統(tǒng)工程，是一個關(guān)系到企業(yè)、社會、投資者和其他利害關(guān)系人的重要問題。因此，用“路漫漫其修遠(yuǎn)兮”形容解決的難度一點不為過，我們必須堅持多手齊抓，多管齊下，堅持不懈，才能看到解決問題的曙光。保證會計信息的真實性、客觀性，關(guān)系到企業(yè)投資者的合法權(quán)益能否得到保證，關(guān)系到資本市場的規(guī)范健康發(fā)展。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，避免會計信息失真不僅是中國經(jīng)濟(jì)及資本市場，也是國際經(jīng)濟(jì)及資本市場面臨的共同課題。建立合理和完備的公司治理結(jié)構(gòu)，制定完善的會計準(zhǔn)則及制度，對于堅定投資者信心，提高中國資本市場透明度、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序乃至整個社會秩序都具有十分深刻和重要的意義。

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[責(zé)任編輯 安世友]