外貿企業會計內控研究

龐金玲

摘 要：對外貿企業而言，會計內部控制機制是外貿企業財務處理、業務程序等進行規范的一種管理手段，是外貿企業內部管理的基礎和內部控制的關鍵控制點，在整個外貿企業的發展運行中發揮著重要作用。基于此，通過探討當前外貿企業會計內部控制機制的現狀，對其未來發展提出了相關建議。

關鍵詞：外貿企業；會計內控；現狀；建議

中圖分類號：F740.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0172-02

一、有效的會計內控機制是外貿企業內部管理的基礎

外貿企業作為一種特殊的企業類型，長久以來在會計內部控制方面一直存在諸多弊端。雖然部分外貿企業對內部會計流程和審批程序采用了ERP系統予以規范化，但卻缺少制度化的約束機制。雖然對企業而言，實際經驗很重要，直接對企業實踐具有指導作用，但是卻很難對風險進行預測和從過程的角度進行控制。因此，在當前建立或進一步完善外貿企業會計內部控制機制極其重要，也是外貿企業的當務之急。

其實從機制層面而言，外貿企業需要建立的機制有業務管理機制、內部治理機制、會計內控機制、人力資源管理機制等多種制度形式。其中，會計內控機制是眾多機制中的基本機制，也是外貿企業內部管理的基礎。此外，機制作用的發揮還需要良好的執行程序作為保證，以將其落到實處。

二、當前外貿企業會計內部控制機制的現狀

（一）外貿企業會計內部控制機制尚存在不完善之處

如前所述，對外貿企業而言，會計內部控制機制是外貿企業財務處理、業務程序等進行規范的一種管理手段，是外貿企業內部管理的基礎和內部控制的關鍵控制點，在整個外貿企業的發展運行中發揮著重要作用。然而，當前很多外貿企業對會計內部控制重視程度小，使得會計內部控制機制雖然發展時間良久，但卻依然存在不完善之處。會計內控的很多操作都是根據以前的實際經驗，沒有固定的流程，也沒有形成完備全面的外貿企業特有的內部規章。

（二）外貿企業會計內控環境尚少完善，尤其缺乏企業風險文化

無論是何種企業類型，也無論是哪種內部控制機制，內部環境都是其控制要素的基礎。環境的好壞將直接影響外貿企業樹立管理目標和建立企業戰略，與此同時，也會對識別風險、評估風險程度，以及選擇風險應對措施都會產生一定影響，間接影響甚至改變外貿企業控制活動的執行效果，并且直接制約監控活動的具體實施情況。

三、對外貿企業會計內部控制的幾點發展建議

（一）對企業關鍵環節要強化風險控制

總體而言，外貿企業基于其特殊的企業類型，應當將自動控制與手工控制、發現性控制與預防性控制有效結合，將風險控制在最小范圍之內。關鍵一點是，企業要對關鍵性業務環節強化風險控制。可實行的會計內部控制措施有會計系統控制、預算控制、授權審批控制、績效考評控制、小相容職務相分離控制、財產保護控制、運營分析控制等。此外，由于在具體控制實施中，會計內控體系會受到成本效益原則的束縛和制約。因此，處于這個層面的考慮，也只有結合外貿企業的企業類型特點和因政策影響而隨時變幻的經營環境，將會計內控重點集中在外貿企業關鍵業務環節上，強化對關鍵環節的風險控制。

具體來說，外貿企業的關鍵控制環節主要包括以下幾類，應對其嚴格關注。主要有出口提單釋放環節、出口業務流程中的收購合同簽訂環節、貨款回收環節、進口業務流程中的報關環節、客戶信用管理環節，進口提單保管環節，余款擔保抵押環節、代理進口項下的保證金收取環節、進口貨物倉儲環節等。在對這些環節強化風險控制時，企業要對每個關鍵控制點提出定性和定量分析，并據此采用相應的內控措施，對業務流程中關鍵環節的經營風險進行重點控制，并將實施內部控制的情況納入員工績效考核和評價體系，以達到對其進行激勵約束，促進會計內控作用的良好發揮。

（二）培養外貿企業管理者會計內控意識和營造會計內控文化

首先，外貿企業管理者要強化會計內控意識，可以通過理論學習的形式不斷加強。作為外貿企業的管理者，要拋棄經驗主義和行政管理思想，向同行業中的大型和先進外貿企業學習會計內控的優秀實踐經驗，結合市場經濟的宏觀背景，尋求適合本企業的會計內控機制和正確導向。在此基礎上，還要對企業會計內控機制不斷加強投入和研究，無論是人力、資金，還是內控機制的電腦軟件等，都給予充分投入和傾斜，結合企業特點制訂出適當的會計內部控制發展計劃，使其適應企業的變化并為企業服務。

其次，外貿企業還應適當營造會計內控的企業文化。對此，外貿企業可以向員工宣傳會計內控知識及其重要性，通過學習培訓，使會計內控意識深入員工內心深處。除培訓學習之外，還可以適度展開關于會計內控的企業文化活動，以活動的形式強化和檢驗員工對會計內控的理解以及人為實施情況。同時，還可以建立與此相關的內部獎懲機制，以約束員工對會計內控執行清況。

（三）對外貿交易程序和過程要加強相關的會計內控

外貿企業由于其自身的企業性質，具有交易環節多、交易過程長、程序煩瑣的特點。因此，在外貿企業會計內控中，應適當加強對其業務活動的程序控制。比如，倘若外貿企業進行出口業務，應首先調查客戶信用水平情況，并對簽訂合同、收購付款、報關出運，以及生產安排、租訂船艙、辦理相關保險方面涉及的各個責任部門和人員、工作程序和要求等的相互協調和銜接等做出明確規定，并審查企業內的相關部門和人員是否按照該規定辦事，將具體責任直接落實到個人。

除此之外，外貿企業應當結合自身企業情況建立出口退稅管理和出口外匯核銷體制，并設立相關專職部門或人員，對其在出口退稅管理和外匯核銷的工作要求、內容、工作程序等進行明確。倘若出現逾期未退稅或核銷的情況，相關部門和人員要及時報告并作出相關處理。此外，外貿企業還要制定防范騙取出口退稅、騙匯、套匯、逃匯的相應措施。

Research on the accounting internal control of the foreign trade enterprises

PANG Jin-ling

（Ningbo Cuifeng trade limited company，Ningbo 315040，China）

Abstract：For the foreign trade enterprise，the internal control mechanism of accounting is a management tool of foreign trade enterprise financial processing，business process specification，is the foundation of internal control and the key control points of foreign trade enterprise internal management，plays an important role in the development of foreign trade enterprises in the operation of the whole. Based on this，through probing into the present situation of current foreign trade enterprise internal accounting control mechanism，the related suggestions on its future development are put forward.

Key words：foreign trade enterprise；internal accounting control；current situation；suggestion

[責任編輯 王 佳]endprint