企業社會責任信息披露研究綜述

（山東農業大學經濟管理學院 山東泰安271018）

長期以來，企業以追求利潤最大化為目標，在推動經濟發展的同時也帶來了一系列的社會問題，例如礦難事故頻發、食品質量堪憂、環境污染日益嚴重等等，造成了極為惡劣的社會影響，使得社會對企業的信任度急劇下降。與此同時，社會各界開始關注企業社會責任的履行，紛紛要求企業披露社會責任信息。在此背景下，研究企業社會責任信息披露問題具有較強的現實意義。國內外學者關于企業社會責任信息披露的研究主要涉及內容界定、計量方法、影響因素等方面。

一、企業社會責任信息披露的內容界定

企業社會責任信息披露是指企業把其所從事的社會責任活動及其產生的影響公之于眾，因此，要研究企業社會責任信息披露的內容界定，就必然要涉及到企業社會責任所包含的內容。由于企業社會責任內容體系是一個隨著歷史變遷而不斷發展的概念，因此國內外對企業社會責任信息披露內容的研究也經歷了一個逐漸發展的過程。國內外學者主要從內涵和外延兩方面對企業社會責任信息披露的內容進行探討。

（一）企業社會責任信息披露的內涵

從歷史演進來看，企業社會責任內涵的發展經歷了從一元到二元再到多元的逐步擴展的過程：初期的新古典經濟學認為企業的社會責任就是利潤最大化，這便是一元的社會責任；后來新制度經濟學將法律責任和經濟責任共同歸結為二元企業社會責任；上世紀中期以后，利益相關理論逐漸受到重視，該理論認為企業對于各利益相關主體負有多元社會責任，自此企業社會責任的內涵趨向于規范化和多元化。

從爭論焦點來看，關于企業社會責任內涵的分歧主要集中在以下幾點：第一，企業的目標是追求股東利益最大化還是利益相關者利益最大化；第二，企業社會責任是否必須以“公益動機”為前提條件；第三，企業社會責任是否必須以“自愿性”為前提條件；第四，企業社會責任是否必須以行為的“圓滿完成”為條件；第五，企業社會責任是否必須以“經濟犧牲”為前提條件。針對以上爭論，主流觀點贊同修正的股東利益最大化目標，并認為“公益動機”、“自愿性”、“圓滿完成”、“經濟犧牲”都是較高層次的社會責任，反映了社會對企業的深層次期望，不應作為企業社會責任的普遍原則。

盡管以往的研究者在上述方面分歧較大，對企業社會責任內涵的闡釋也不盡相同，但經過多年的探討，關于企業社會責任信息內涵的界定已形成了一定的理論。歐盟（2002）認為“企業的目標是為股東創造財富，但企業可以通過提供社會所需要的產品和服務、增加就業機會等方式來增加社會福利”。李正、向銳（2007）強調企業社會責任是企業在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會福利的義務，包括企業活動的合法性以及企業的倫理活動。通過上述關于企業社會責任信息內涵的分析，不難發現企業社會責任信息所包含的一些共性的內容，即都強調企業社會責任是獨立于經濟責任之外的一種促進社會福利的活動。

（二）企業社會責任信息披露的外延

企業社會責任信息披露的外延與企業社會責任體系所包含的內容是一致的。1971年，美國經濟開發委員會以外延式的方法對企業社會責任信息披露的內容做出了界定，具體列舉了教育、污染防治等10個方面的社會責任行為。這種闡述重點涉及對企業在實現經濟可持續發展方面的總體要求，但各個方面之間的邏輯關系有待考究。Carroll（1979）認為完整的企業社會責任包括經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任，這種多層次概念框架將企業社會責任與企業責任兩個概念進行了等同化處理，擴大了企業社會責任概念的外延，為以后的研究奠定了堅實的基礎。

以上兩種界定方式集中反映了對企業社會責任外延的不同把握，但都很難明確劃分不同類型的企業責任之間的界限，為此有必要引入利益相關者維度。劉仲文（2011）基于利益相關理論認為企業社會責任應包括企業對投資者、債權人的責任，對職工、政府、客戶、周圍社會的責任以及對環境的責任等。李正、向銳（2007）將企業社會責任信息的范疇（即企業社會責任概念的外延）劃分為以下六大類：環境問題類、員工問題類、社區問題類、一般社會問題類、消費者類、其他類。

綜上所述，雖然眾多學者從不同角度對企業社會責任信息披露所應包含的內容進行了大量研究，但目前國內外對企業社會責任信息披露的內容還沒有規范統一的標準。隨著時間的推移，披露內容也在不斷細化和完善。目前較為公認的是由全球報告倡議委員會（GRI）在2006年提出的G3指南，該指南按照經濟、環境和社會三大維度來構建企業社會責任報告的內容框架，內容較為全面，可操作性較強，對于涉及的每個方面都有多個具體的指標來衡量，全面地展現了企業應盡的社會責任。

就國內的研究現狀來看，雖然國內對企業社會責任信息披露的研究起步較晚，但發展迅速，取得了不少研究成果，只是大多數研究都是從外延入手直接論述企業社會責任信息所包含的具體對象，這很難對企業社會責任信息披露的內容進行準確的界定，對企業社會責任信息內涵的研究應引起重視。另外，針對不同性質、不同規模企業的社會責任信息披露內容的研究并不多見，這就使得企業社會責任信息的披露較為混亂并且相互之間缺乏可比性，根據各行各業自身的特殊性規范企業社會責任信息披露的內容，能夠有效指導企業的社會責任行為，值得進一步深入研究。

二、企業社會責任信息披露的計量方法

由于企業社會責任信息涵蓋的范圍較廣，所要計量的某些要素又往往無法進行量化處理，因而社會責任信息的計量問題一直是學術界和企業界研究的重點和難點。

宋獻中和李皎予（1992）、林松池（2010）認為社會責任會計的計量方法需在傳統會計的基礎上有所創新，并列舉了一些主要的創新方法，例如調查分析法、間接評價法等。陽秋林（2003）則針對自然資源、人力資源、生態環境和社會收益四個方面社會責任信息的主要核算內容，分別提出相應的計量方法。這些創新的計量方法雖然具有一定的理論基礎，但在實踐過程中卻面臨著可行性的問題，而且各種方法的適用范圍都很小，難以滿足不同性質企業的披露需求。

如前所述，單純依靠改進傳統會計計量方法并不能有效地對企業社會責任信息披露進行計量，因此，以往研究者認真思考了社會責任信息的特殊性，采取了一些具有針對性的方法對企業所披露的社會責任信息進行計量：社會責任會計法 （Dierkes，1979； 劉長翠和孔曉婷，2006）、 聲譽評分法（Stankwick，1998；郭紅玲，2006）、社會責任貢獻率法（董淑蘭和戴蓬軍，2010；王永德和宋麗英，2012）、內容分析法（Rasoul H.Tondkar，2005；孫清亮和張天楠，2010）、指數法（Haniffa，R.M.and Cooke，T.E.，2005；沈洪濤和楊熠，2008）。

在上述計量方法中，社會責任會計法、聲譽評分法、社會責任貢獻率法由于自身的局限性使用較少，內容分析法雖然在以往的研究中得到了廣泛的使用，但其可靠性頗值得懷疑，因此，對企業社會責任信息披露計量方法的選擇多傾向于指數法。但是指數法暗含著定量披露的信息的質量高于定性披露，顯然這種假設也不是十分合理的。

綜上所述，目前企業社會責任信息披露的計量方法各有優缺點，如何發展一個集合各類方法優點的、統一的衡量方法還有待進一步的探索。國內對企業社會責任信息披露計量方法的研究相對國外來說還比較落后，對于部分不能量化反映的企業社會責任信息的計量研究尚不成熟，且已有的實證研究一般是根據年報中分散的信息進行歸納，往往難以對企業社會責任信息披露情況進行整體評價和研究。

三、企業社會責任信息披露的影響因素

影響企業社會責任信息披露的因素很多，國內外學者們從多個角度研究了眾多因素對企業社會責任信息披露影響的方向和程度，形成了豐富的研究成果。影響企業社會責任信息披露的因素歸納起來可分為兩部分：外部驅動因素和內部影響因素。

國內外對影響企業社會責任信息披露的外部因素的研究主要集中在法律制度的約束 （Mark J.Epstein and Martin Freedman，1994）、政府的監管（Campben，2007；趙穎和馬連福，2007）以及利益相關者的需求（Laurita，2001）等方面。 研究普遍認為，遵守信息披露法規、政府的管制等都是企業社會責任信息披露的重要影響因素，相關利益者的需求也在一定程度上促使企業披露更多的社會責任信息。但有研究表明，法律制度因素對公司社會責任信息披露質量的影響存在減弱的趨勢（Hope，2003）。

除了外在的強制要求，企業的社會責任信息披露行為還受到內在因素的影響。國外學者對社會責任信息披露內部影響因素的研究主要集中在企業規模和所處行業（Jenkins&Yakovleva，2006）、經營業績（Maria etal，2009）、財務杠桿 （Becchetti etal，2008）、 企業文化和公司治理結構（Delphine&Evans，2009）等方面。國內學者則多以實證分析的方法從公司規模（盧馨和李建明，2010）、資本成本（孟曉俊等，2010）、企業績效（楊春方，2009；尹飄揚，2010）、行業屬性（王建明，2008；陳文婕，2010）、披露成本（童聲，2009）等方面來探究影響企業社會責任信息披露的內在因素。

綜上所述，國內外學者對社會責任信息披露影響因素的研究已取得大量成果，但是目前研究還存在一些局限，這為進一步的研究提供了思路。首先，現有研究基本上側重選取來自同一個行業的公司作為研究樣本，這影響了研究結論的普遍意義，并且側重研究某一個或某幾個因素與公司社會責任信息披露之間的關系，導致研究不甚全面。今后還有待采用大樣本和多變量進行更加全面和深入的研究。其次，研究大都以實證檢驗為主，缺少對信息披露理論基礎的研究，對于影響因素的作用機制沒有探討，因此，有必要通過進一步的研究構建對企業社會責任信息披露影響機制分析的理論框架。

四、簡要評述

綜上所述，在企業社會責任信息披露的內容界定方面，關于企業社會責任信息內涵的研究以及針對不同性質、不同規模企業的社會責任信息披露內容的研究還有待進一步深入；在企業社會責任信息披露的計量方面，對部分不能數字化、貨幣化的企業社會責任信息還不能準確計量，發展一個綜合各類方法優點的、統一的衡量方法將是今后研究的重點；影響企業社會責任信息披露的因素是多元化的，采用大樣本和多變量進行更加全面和深入的研究，通過進一步的研究構建對企業社會責任信息披露影響機制分析的理論框架，是今后研究努力的方向。S