淺析低碳經(jīng)濟(jì)背景下綠色會(huì)計(jì)工作

（西藏民族學(xué)院 陜西咸陽(yáng)712082）

黨的十八大確立了經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)“五位一體”的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，從而突出了生態(tài)文明建設(shè)的重要性。低碳經(jīng)濟(jì)則是生態(tài)文明建設(shè)的重要舉措，在全面倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中綠色會(huì)計(jì)將越來(lái)越受到人們的廣泛關(guān)注與認(rèn)可。然而企業(yè)在追求自身利益最大化和實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增長(zhǎng)過(guò)程中忽略了對(duì)環(huán)境資源的合理保護(hù)與有效利用。綠色會(huì)計(jì)正是作為一種全新的工具對(duì)企業(yè)所耗減的環(huán)境資源進(jìn)行科學(xué)計(jì)量與核算反映，在推動(dòng)綠色社會(huì)生產(chǎn)等方面將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

一、綠色會(huì)計(jì)的涵義及理論基礎(chǔ)

綠色會(huì)計(jì)又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。其特征主要體現(xiàn)在：（1）在追求經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的有機(jī)統(tǒng)一；（2）在生產(chǎn)活動(dòng)中強(qiáng)化了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任；（3）突出企業(yè)再生產(chǎn)與社會(huì)再生產(chǎn)的和諧統(tǒng)一。

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)主要有：（1）生態(tài)資本理論。生態(tài)資本是指直接進(jìn)入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)系統(tǒng)，以生產(chǎn)要素形式投入經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)與再生產(chǎn)過(guò)程，利用生態(tài)技術(shù)進(jìn)行形態(tài)轉(zhuǎn)換，通過(guò)生態(tài)產(chǎn)品或生態(tài)服務(wù)體現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)化，依靠生態(tài)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)保值增值，與其他資本一同創(chuàng)造財(cái)富和價(jià)值的生態(tài)因素的總和。生態(tài)資本理論的提出突出了社會(huì)環(huán)境對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義。（2）機(jī)會(huì)成本理論。機(jī)會(huì)成本是指當(dāng)把一定的經(jīng)濟(jì)資源用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)放棄的另一些產(chǎn)品生產(chǎn)上最大的收益。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我們應(yīng)該重視考慮機(jī)會(huì)成本。若犧牲環(huán)境帶來(lái)的收益是十分不經(jīng)濟(jì)的，用這種收益來(lái)治理環(huán)境是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（3）企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論主要研究經(jīng)濟(jì)租金（或經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)）是如何產(chǎn)生的，其還關(guān)注經(jīng)濟(jì)租金如何得以長(zhǎng)期維持。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論主要包括古典利潤(rùn)理論、熊彼特“創(chuàng)新”理論、新古典利潤(rùn)理論以及企業(yè)能力理論等四大塊內(nèi)容。（4）可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展是一種重視人類(lèi)社會(huì)長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的理論，可持續(xù)發(fā)展的觀念最早是在《我們共同的未來(lái)》一書(shū)中提出來(lái)的。其定義是“既能滿足當(dāng)代人的需要,又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。這種發(fā)展理念是對(duì)過(guò)去那種高污染、高消耗發(fā)展模式的否定，它必然會(huì)取代那種以犧牲環(huán)境為代價(jià)的發(fā)展模式。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下推行綠色會(huì)計(jì)的必要性

“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念是2003年在英國(guó)頒布的 《能源白皮書(shū)——構(gòu)建一個(gè)低碳經(jīng)濟(jì)》中首次提出的，提出后立刻被國(guó)際社會(huì)認(rèn)可，成為應(yīng)對(duì)全球氣候變暖等環(huán)境問(wèn)題的重要指導(dǎo)理論。我國(guó)環(huán)境保護(hù)部部長(zhǎng)周生賢指出：低碳經(jīng)濟(jì)是一種主要以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，是繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后人類(lèi)社會(huì)的又一次重大進(jìn)步。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主要是高能源利用效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問(wèn)題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和人類(lèi)生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

在全球倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)背景下，推行綠色會(huì)計(jì)工作，不僅對(duì)社會(huì)有益，而且對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展也有益。因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)可以引導(dǎo)和督促企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中減少對(duì)環(huán)境資源的破壞及浪費(fèi)，并因此提升企業(yè)的生產(chǎn)效率和聲譽(yù)。這樣，有利于企業(yè)在日趨競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲取最大收益值。具體體現(xiàn)在：

（一）適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是高污染、高消耗，但產(chǎn)出卻很低，造成投入與產(chǎn)出不成比例。這必然會(huì)造成資源消耗過(guò)度，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。這會(huì)使環(huán)境的補(bǔ)償能力下降，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看必然影響企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得有利地位。同時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式只計(jì)算制造成本而忽視了自然成本的計(jì)算，這使企業(yè)虛增了利潤(rùn)，把一些危害轉(zhuǎn)移給了社會(huì)。而綠色會(huì)計(jì)把社會(huì)資源成本也列入成本進(jìn)行計(jì)算，從而準(zhǔn)確地核算企業(yè)的成本，促使企業(yè)降低生產(chǎn)成本，從而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）提升企業(yè)價(jià)值需要。企業(yè)的生存發(fā)展需要從自然中獲取源源不斷的資源，并有效地協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系，它有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)核算能夠強(qiáng)化和監(jiān)督企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境污染的降低程度，并因此提升企業(yè)對(duì)社會(huì)的價(jià)值及貢獻(xiàn)，從而獲取社會(huì)好評(píng)，因?yàn)槠髽I(yè)、社會(huì)、環(huán)境是一個(gè)相互聯(lián)系、相互統(tǒng)一的系統(tǒng)。

（三）有效配置社會(huì)資源。綠色會(huì)計(jì)核算能夠消除 “外部不經(jīng)濟(jì)性”現(xiàn)象，并有效配置社會(huì)資源等。外部不經(jīng)濟(jì)主要指某些企業(yè)或個(gè)人因其他企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而受到不利影響，又不能從造成這些影響的企業(yè)和個(gè)人那里得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)現(xiàn)象。實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算能夠監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)行為并降低對(duì)環(huán)境的污染程度，從而既不會(huì)因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題影響企業(yè)自身的發(fā)展，也不會(huì)通過(guò)外部不經(jīng)濟(jì)影響其他企業(yè)的發(fā)展，從而使“外部不經(jīng)濟(jì)”現(xiàn)象減少甚至消失，使得有限的社會(huì)資源得以科學(xué)、合理配置。

（四）實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境等是相輔相成、相互統(tǒng)一的有機(jī)整體，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人類(lèi)生活質(zhì)量提升等都離不開(kāi)良好的社會(huì)、生態(tài)環(huán)境。若資源枯竭、環(huán)境被污染，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度就會(huì)受到嚴(yán)重的限制，從而影響社會(huì)和諧發(fā)展與人類(lèi)生活質(zhì)量的提升。實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算既有利于經(jīng)濟(jì)效益的提升，又有利于社會(huì)環(huán)境的保護(hù)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

由此可以看出，推行綠色會(huì)計(jì)工作既能幫助企業(yè)獲利，而且還能促使企業(yè)順應(yīng)社會(huì)發(fā)展潮流，并有助于推動(dòng)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型和諧社會(huì)構(gòu)建。

三、綠色會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀分析

（一）綠色核算體系不完善。當(dāng)前，我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)工作還處于理論探討階段，盡管有很多專(zhuān)家學(xué)者都提出了有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)、披露等相關(guān)事項(xiàng)，但在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，很少關(guān)于綠色會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)定，且其會(huì)計(jì)制度和綠色核算理論也沒(méi)有形成一個(gè)完整體系，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該如何核算、會(huì)計(jì)信息如何披露以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中怎樣表現(xiàn)出來(lái)等都沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中更沒(méi)有操作性等。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)交叉學(xué)科，需要會(huì)計(jì)人員不僅要懂得會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握一定的環(huán)保知識(shí)，當(dāng)前，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的研究主要是一些專(zhuān)家、學(xué)者進(jìn)行前沿性問(wèn)題探討，而沒(méi)有開(kāi)展相關(guān)綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)等。因此，在企業(yè)中真正懂得綠色會(huì)計(jì)核算的人很少。另外，在我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系中沒(méi)有涵蓋綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，加上一些企業(yè)因各種利益因素而表現(xiàn)出排斥綠色會(huì)計(jì)核算，一定程度上削弱了會(huì)計(jì)人員對(duì)于綠色會(huì)計(jì)核算的積極性與主動(dòng)性，其整體責(zé)任意識(shí)和素質(zhì)亟待提升。

（三）內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制不到位。社會(huì)環(huán)境的保護(hù)需要全體社會(huì)成員的共同努力。當(dāng)前我國(guó)雖然設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)部門(mén)，且也相繼出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)水污染保護(hù)法》等一系列法律法規(guī)，但僅靠政府部門(mén)的推動(dòng)起不到太大的作用，要想真正保護(hù)環(huán)境，還需要全體社會(huì)成員的積極參與與共同努力。當(dāng)前，媒體和社會(huì)大眾的監(jiān)督力度還不大，還沒(méi)有起到應(yīng)有的補(bǔ)充監(jiān)督作用。而企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督只注重企業(yè)的信息是否真實(shí)、透明、客觀等，基本沒(méi)有對(duì)企業(yè)的環(huán)境效應(yīng)及其影響起監(jiān)督作用，忽視了企業(yè)對(duì)外部環(huán)境影響的評(píng)價(jià)。

（四）全社會(huì)缺乏綠色發(fā)展氛圍。綠色會(huì)計(jì)是從社會(huì)整體角度出發(fā)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)各方所產(chǎn)生的影響進(jìn)行報(bào)告，基本是立足于全社會(huì)利益角度來(lái)衡量企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效益，而不是僅僅重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)股東、債權(quán)人負(fù)有責(zé)任及利益影響。然而，現(xiàn)階段，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理念還不完善，加之綠色會(huì)計(jì)研究在我國(guó)也起步較晚，還沒(méi)有形成較為完整的核算體系，綠色監(jiān)管工作也不到位，加上一些企業(yè)的排斥，使得全社會(huì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算沒(méi)有形成全面、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，缺乏綠色發(fā)展氛圍。

四、加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)工作的對(duì)策與建議

（一）健全綠色會(huì)計(jì)核算體系。借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，健全綠色會(huì)計(jì)核算體系，推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)核算工作。例如，美國(guó)制定了 《環(huán)境污染費(fèi)用的資本化》、《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》等系列公告。丹麥通過(guò)了《綠色賬戶法案》，并要求上市公司要對(duì)年度環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告。因此，為加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)研究，需要不同領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者共同努力，探討和研究推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的各種方法。同時(shí)，可以通過(guò)立法形式將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作納入到《會(huì)計(jì)法》中，用法律的形式來(lái)確定綠色會(huì)計(jì)的法律地位和作用，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等，如在會(huì)計(jì)報(bào)告中列示綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色權(quán)益等，并對(duì)其詳細(xì)情況進(jìn)行披露，從而構(gòu)建起一個(gè)科學(xué)合理的綠色會(huì)計(jì)核算體系。

（二）提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)核算的重要手段和基礎(chǔ)保障，綠色會(huì)計(jì)核算工作不僅要求會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握全面的環(huán)保知識(shí)。因此，需要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綠色核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)與實(shí)踐操作技能，從而使他們?cè)谌粘９ぷ髦心軌蜃杂X(jué)執(zhí)行有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的制度、政策等。同時(shí)，要不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)度與關(guān)注度，使其充分認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)工作的重要性，可考慮將綠色會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作績(jī)效考核進(jìn)行掛鉤，以增強(qiáng)他們從事綠色會(huì)計(jì)工作的責(zé)任感與使命感。此外，在高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置中也應(yīng)開(kāi)設(shè)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)題課程，這是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的方向和趨勢(shì)，并能夠?yàn)槲覈?guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展儲(chǔ)備人才。

（三）建立內(nèi)外有效監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)督的作用除了要保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公正外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)監(jiān)督等發(fā)揮積極作用。對(duì)此，需要加強(qiáng)企業(yè)的外部綠色審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，盡快建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的披露。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立綠色核算內(nèi)審機(jī)制，并委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)定期、不定期地對(duì)其進(jìn)行抽審,以強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)外有效綠色監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)工作不斷完善和推進(jìn)。

（四）形成全社會(huì)綠色發(fā)展氛圍。一是充分利用報(bào)刊、雜志、電視等新聞媒體，廣泛宣傳綠色發(fā)展理念，讓社會(huì)公眾充分認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)工作不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而且也是一個(gè)值得深思的社會(huì)問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)大力廣泛的宣傳活動(dòng)來(lái)形成良好的綠色社會(huì)發(fā)展氛圍；二是促進(jìn)高校對(duì)綠色會(huì)計(jì)人才的教育與培育，可在高校財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)中增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)等課程教學(xué)內(nèi)容，不斷為社會(huì)培養(yǎng)和輸送合格的綠色會(huì)計(jì)人才；三是推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)研究，積極鼓勵(lì)相關(guān)財(cái)會(huì)人員開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)核算研究，為進(jìn)一步促進(jìn)綠色社會(huì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。X