淺析新小企業會計準則下的會計信息質量要求

（遼寧大學商學院 遼寧沈陽110036中國建設銀行大連旅順開發區支行 遼寧大連116052）

由于小企業的會計核算體系不健全，會計確認、計量和報告行為不規范，2011年財政部發布了《小企業會計準則》，進一步完善了我國的會計準則體系。本文從會計信息質量要求的角度來分析《小企業會計準則》。

一、會計信息質量特征

關于小企業的會計信息質量要求，《小企業會計制度》的總說明中以基本原則的形式進行了說明，包括：可靠性、相關性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和實質重于形式，對于新實施的《小企業會計準則》來說，其會計信息質量要求與《小企業會計制度》中會計信息質量要求應該沒有差異，但這些質量要求的基本內涵應有所區別。下面對以上會計信息質量要求逐一進行分析。

（一）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。《小企業會計準則》明確規定了會計核算模式采用歷史成本，避免了會計準則中公允價值等計量屬性的主觀臆斷性、難以確定性、可比性差等缺點，使小企業提供的會計信息更加真實可靠。準則中明確規定了該準則的適用范圍，這樣使得什么樣的小企業適用該準則更加清晰明確，避免了因對準則了解不當而發生的濫用錯用，使會計信息使用者可以獲得更可靠、更真實的會計信息。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來的情況作出評價或者預測，即會計信息要具有預測價值和反饋價值。相關性的重要作用體現在其預測和反饋上，這個作用建立在會計信息有用、真實的基礎之上。會計信息預測價值的實現，需要會計人員對相關會計信息進行加工、整理、分析、歸集和整合。對于小企業來說，由于其存在投資主體多樣化、所有制結構多元化、發展不平衡等特點，造成小企業的發展不穩定、流動性大的現狀，更不用要求其擁有健全的會計核算體系。《小企業會計準則》的發布，不僅從根本上規范了小企業的會計行為，還簡化了會計核算過程，降低了會計人員的主觀臆斷性，這大大增強了會計信息的真實性和透明度，從而使會計信息能更好地實現其預測價值和反饋價值，增加了小企業會計信息的相關性。

（三）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。即同一主體提供的會計信息在不同時期可比和不同主體提供的會計信息在同一時期可比，即縱向可比和橫向可比。《小企業會計準則》明確規定了使用該準則的小企業范圍并對小企業的常見業務處理進行了規范，增強了行業間不同小企業會計信息的可比性。如《小企業會計準則》規定會計核算采用歷史成本計量、統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價、統一采用成本法核算長期股權投資、資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）、采用應付稅款法核算所得稅、資產盈虧需通過“待處理財產損溢”、統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理，這些規定都大大增加了不同小企業同一會計期間會計信息的可比性，同時也增加了同一小企業不同會計期間會計信息的可比性，符合會計信息使用者對會計信息橫向可比和縱向可比的要求。

（四）及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。對于小企業來說，將及時記錄與及時報告統一起來是保證會計信息時效性的重要保證，只有保證了會計信息的時效性，才能使會計信息使用者做出正確的決策，對于企業的領導者給予正確的信息反饋，以便及時調整企業的發展戰略和布局。

（五）明晰性

《小企業會計準則》是在《小企業會計制度》基礎上結合《企業會計準則》的相關規定，進行修改并予以簡化形成的，并從小企業實際情況出發對會計處理和科目設置進行了規范明晰，通過對會計科目的簡化，可以大大減少職業判斷的內容，降低會計人員的主觀臆斷性，使報表簡明易懂。小企業財務報表的主要構成包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，對于所有者權益變動表的編制并沒做強制規定。為了滿足投資者對小企業現金流的關注，對現金流量表進行了適當的調整和簡化，例如，在報表編制時采用直接法而未采用間接法；在報表中未使用“現金等價物“的概念等，這使小企業的財務報表更加簡明易懂，便于報表使用者理解。

（六）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。《小企業會計準則》中，所有資產均不計提減值準備，均在“營業外支出”科目中反映，待資產實際發生損失時，再按稅法規定的標準確認資產減值損失。對于小企業來說，這樣處理既有利于小企業準確核準資產損失，也有利于稅務部門查賬征收企業所得稅，這正是小企業謹慎性的體現。

（七）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。對于不同的企業，會計信息的重要性不同，也就是說對會計信息重要性的判斷是建立在不同的會計主體上的，對于小企業來說，所有影響到財務報告使用者做出決策的會計信息都具有重要性，這些信息都需要在財務報告中列報。在《小企業會計準則》中，根據小企業的業務特色，增加了生物資產的業務處理方法，說明生物資產這個會計信息已經能夠影響會計信息使用者據以做出決策，說明該會計信息具有重要性。

（八）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應以交易或者事項的法律形式為依據。對于收入的確認，《小企業會計準則》中不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。對小企業融資租入固定資產的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。對于售后回購商品，《小企業會計準則》中沒做明確說明，應按照《企業會計準則》中的要求處理。

二、會計信息質量特征之間的權衡

綜合上面的分析，決策有用信息的兩大關鍵特征就是相關性與可靠性。對于會計信息來說，要保證其有用性，相關性和可靠性都是必不可少的，他們相互聯系，相互制約，共同構成了統一的整體。如果會計信息要實現其可靠性，那么它必須如實反映各項會計要素及相關信息，確保會計信息的真實可靠、內容完整。例如，小企業會計準則中為了避免管理者的主觀臆斷和人為操縱利潤的發生，對資產要求按照成本計量，不計提資產減值準備，對負債要求按照實際發生額入賬，對債券采用統一的直線法進行折價或者溢價的攤銷，對長期股權投資采用統一的成本法核算。要實現相關性，會計信息必須有助于信息使用者對企業過去、現在和未來的情況作出評價或者預測，或者有助于確定或修正之前的預期，從而在決策中導致差別。及時性從屬相關性，只有具有及時性的會計信息才有可能是相關的。但是，相關性和可靠性并不是完全的統一，還有對立的一面，例如：在按月、按季度或者按年提供財務報表時，雖然滿足了可靠性對會計信息的要求，但是相關性可能因為信息提供的過時或不及時而降低；又如在小企業會計準則中，對存貨不計提存貨跌價準備，對資產按照成本計量，不計提資產減值準備，這是出于對可靠性的考慮，但是這種做法，可能會使會計信息使用者不能全面了解企業潛在的風險和收益，甚至會影響會計信息的相關性，所以相關性與可靠性之間的關系應概括為對立統一的關系。

可比性，作為次要的質量特征，服從于可靠性原則，當可靠性與可比性發生矛盾時，我們通常為了保證會計信息的可靠性而犧牲部分的可比性，例如，當經營規模或企業性質發生變化，使某小企業不再符合執行小企業會計準則條件時，應當轉為執行企業會計準則。

重要性是信息使用者決策重不重要的體現。通常來說，信息使用者所需要的信息，基本上都是重要的信息，并且這些信息的預測價值和反饋價值越大，就越重要。對于不同的會計信息使用者，由于會計信息的使用目的不同，他們對會計信息的可靠性要求也不一樣。例如，對于大公司來說，存貨的價值是按成本與可變現凈值孰低來計量的，體現了對會計信息可靠性、嚴謹性的要求；而對于小企業來說，符合小企業會計準則的小企業，存貨的價值是按成本法來進行計量的，在滿足小企業日常核算需要的基礎上簡化了核算方法，同時盡量減少了與稅法的差異。可見，重要性是對會計信息可靠程度的修正，是對有關數據的取舍和判斷,是對相關會計行為的一種約束。

三、結論

為了實現財務會計報告的目標，保證會計信息的質量，必須明確會計信息的質量要求。會計信息的質量要求是財務會計報告所提供信息應達到的基本標準和要求，不論是小企業還是微型企業提供的會計信息，都應遵循以上會計信息質量要求，從而為報表使用者提供可靠真實的會計信息。X