時間軸在《財務會計》教學中的運用

摘要：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和科學技術(shù)的進步，素質(zhì)教育成為教育的核心。教育的重點從“授之以魚”向“授之以漁”轉(zhuǎn)變，本文通過分析時間軸在“借款費用”和“股份支付”會計核算中的應用，試圖通過會計核算過程的簡化實現(xiàn)“授人以魚”為“授之以漁”。

關(guān)鍵詞：素質(zhì)教育 時間軸 財務會計

《財務會計》課程不僅是《基礎會計》課程的升華，又是財務管理專業(yè)后續(xù)課程如《財務管理》、《稅務會計》、《高級財務會計》、《審計》的堅實基礎，還是決定學生畢業(yè)后從事財會工作，能否對實際業(yè)務進行有效處理的關(guān)鍵課程。所以，《財務會計》具有統(tǒng)領和輻射作用，歷來都是會計學和財務管理專業(yè)的學生最重視的一門課程。那么，如何讓學生能充分理解該課程的知識點，進而能融會貫通、學以致用，是擺在教師面前的重要課題，同樣，在《財務會計》的教學中，也應不斷探索新的教學方法和規(guī)律。

一、時間軸在“借款費用”會計核算中的運用

借款費用確認的原則是將可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，則在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。由此可見，借款費用會計核算的關(guān)鍵就是資本化期間與資本化金額的確定。時間軸不但可以清晰地反映出資本化期間的范圍，而且還可以反映取得借款的時間、借款金額的多少以及借款的使用情況，以便確定閑置資金的投資收益。具體應用情況如下：

例1：正保公司擬建造A棟廠房，預計工期為2年，有關(guān)資料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2×10年12月1日向某銀行借入長期借款4 000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值發(fā)行5年期公司債券3 000萬元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已收訖并存入銀行。（3）該工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日開始動工，當日支付工程款1 500萬元。其余工程款項的支出情況如下：2×11年7月1日支付3 000萬元；2×12年1月1日支付2 000萬元；2×12年7月1日支付3 000萬元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2×11年8月1日-11月30日停工4個月。2×13年3月31日，工程完工達到預定可使用狀態(tài)。（4）假定專門借款中未支出部分全部存入銀行，月利率為0.5%。全年按照360天計算，每月按照30天計算。

二、時間軸在“股份支付”會計核算中的運用

股份支付的會計核算過程分為四個主要的環(huán)節(jié)，即四個主要時間點：股份支付協(xié)議獲得批準的日期（授予日），可行權(quán)條件得到滿足、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期（可行權(quán)日），職工或其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期（行權(quán)日）和股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期（出售日）的確定。在會計核算中，授予日（立即可行權(quán)的除外）一般不需要進行賬務處理；從授予日到可行權(quán)日內(nèi)，將取得服務對應的成本和費用入賬；在可行權(quán)日之后，區(qū)分現(xiàn)金結(jié)算還是權(quán)益結(jié)算進行相應的會計處理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經(jīng)股東大會決定與其公司的50名車間高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向其50名車間高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自2×13年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×9年至2×12年，有關(guān)資料如下：（1）2×10年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。（2）2×11年，甲公司沒有車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名車間高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。（3）2×12年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。（4）2×13年3月，48名車間高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成，如圖2所示。

當然，在《財務會計》的學習和教學中，不僅僅“借款費用”和“股份支付”的會計核算要用到時間軸，其他核算也離不開時間軸，如持有至到期投資的核算、長期股權(quán)投資的核算、應付債券的核算、固定資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算、投資性房地產(chǎn)的核算等等。在學習的過程中，只要做到融會貫通、舉一反三，就能在自己分析問題、解決問題能力得到提高的同時，自身素質(zhì)不斷提高。Z

參考文獻：

1.中國注冊會計師協(xié)會.2013CPA考試輔導教材《會計》[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

2.財政部會計資格評價中心.2013全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導教材《中級會計實務》[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.

作者簡介：

李敏，新鄉(xiāng)學院商學院，講師。研究方向：財稅理論與實務。

摘要：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和科學技術(shù)的進步，素質(zhì)教育成為教育的核心。教育的重點從“授之以魚”向“授之以漁”轉(zhuǎn)變，本文通過分析時間軸在“借款費用”和“股份支付”會計核算中的應用，試圖通過會計核算過程的簡化實現(xiàn)“授人以魚”為“授之以漁”。

關(guān)鍵詞：素質(zhì)教育 時間軸 財務會計

《財務會計》課程不僅是《基礎會計》課程的升華，又是財務管理專業(yè)后續(xù)課程如《財務管理》、《稅務會計》、《高級財務會計》、《審計》的堅實基礎，還是決定學生畢業(yè)后從事財會工作，能否對實際業(yè)務進行有效處理的關(guān)鍵課程。所以，《財務會計》具有統(tǒng)領和輻射作用，歷來都是會計學和財務管理專業(yè)的學生最重視的一門課程。那么，如何讓學生能充分理解該課程的知識點，進而能融會貫通、學以致用，是擺在教師面前的重要課題，同樣，在《財務會計》的教學中，也應不斷探索新的教學方法和規(guī)律。

一、時間軸在“借款費用”會計核算中的運用

借款費用確認的原則是將可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，則在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。由此可見，借款費用會計核算的關(guān)鍵就是資本化期間與資本化金額的確定。時間軸不但可以清晰地反映出資本化期間的范圍，而且還可以反映取得借款的時間、借款金額的多少以及借款的使用情況，以便確定閑置資金的投資收益。具體應用情況如下：

例1：正保公司擬建造A棟廠房，預計工期為2年，有關(guān)資料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2×10年12月1日向某銀行借入長期借款4 000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值發(fā)行5年期公司債券3 000萬元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已收訖并存入銀行。（3）該工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日開始動工，當日支付工程款1 500萬元。其余工程款項的支出情況如下：2×11年7月1日支付3 000萬元；2×12年1月1日支付2 000萬元；2×12年7月1日支付3 000萬元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2×11年8月1日-11月30日停工4個月。2×13年3月31日，工程完工達到預定可使用狀態(tài)。（4）假定專門借款中未支出部分全部存入銀行，月利率為0.5%。全年按照360天計算，每月按照30天計算。

二、時間軸在“股份支付”會計核算中的運用

股份支付的會計核算過程分為四個主要的環(huán)節(jié)，即四個主要時間點：股份支付協(xié)議獲得批準的日期（授予日），可行權(quán)條件得到滿足、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期（可行權(quán)日），職工或其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期（行權(quán)日）和股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期（出售日）的確定。在會計核算中，授予日（立即可行權(quán)的除外）一般不需要進行賬務處理；從授予日到可行權(quán)日內(nèi)，將取得服務對應的成本和費用入賬；在可行權(quán)日之后，區(qū)分現(xiàn)金結(jié)算還是權(quán)益結(jié)算進行相應的會計處理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經(jīng)股東大會決定與其公司的50名車間高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向其50名車間高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自2×13年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×9年至2×12年，有關(guān)資料如下：（1）2×10年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。（2）2×11年，甲公司沒有車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名車間高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。（3）2×12年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。（4）2×13年3月，48名車間高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成，如圖2所示。

當然，在《財務會計》的學習和教學中，不僅僅“借款費用”和“股份支付”的會計核算要用到時間軸，其他核算也離不開時間軸，如持有至到期投資的核算、長期股權(quán)投資的核算、應付債券的核算、固定資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算、投資性房地產(chǎn)的核算等等。在學習的過程中，只要做到融會貫通、舉一反三，就能在自己分析問題、解決問題能力得到提高的同時，自身素質(zhì)不斷提高。Z

參考文獻：

1.中國注冊會計師協(xié)會.2013CPA考試輔導教材《會計》[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

2.財政部會計資格評價中心.2013全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導教材《中級會計實務》[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.

作者簡介：

李敏，新鄉(xiāng)學院商學院，講師。研究方向：財稅理論與實務。

摘要：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和科學技術(shù)的進步，素質(zhì)教育成為教育的核心。教育的重點從“授之以魚”向“授之以漁”轉(zhuǎn)變，本文通過分析時間軸在“借款費用”和“股份支付”會計核算中的應用，試圖通過會計核算過程的簡化實現(xiàn)“授人以魚”為“授之以漁”。

關(guān)鍵詞：素質(zhì)教育 時間軸 財務會計

《財務會計》課程不僅是《基礎會計》課程的升華，又是財務管理專業(yè)后續(xù)課程如《財務管理》、《稅務會計》、《高級財務會計》、《審計》的堅實基礎，還是決定學生畢業(yè)后從事財會工作，能否對實際業(yè)務進行有效處理的關(guān)鍵課程。所以，《財務會計》具有統(tǒng)領和輻射作用，歷來都是會計學和財務管理專業(yè)的學生最重視的一門課程。那么，如何讓學生能充分理解該課程的知識點，進而能融會貫通、學以致用，是擺在教師面前的重要課題，同樣，在《財務會計》的教學中，也應不斷探索新的教學方法和規(guī)律。

一、時間軸在“借款費用”會計核算中的運用

借款費用確認的原則是將可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，則在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。由此可見，借款費用會計核算的關(guān)鍵就是資本化期間與資本化金額的確定。時間軸不但可以清晰地反映出資本化期間的范圍，而且還可以反映取得借款的時間、借款金額的多少以及借款的使用情況，以便確定閑置資金的投資收益。具體應用情況如下：

例1：正保公司擬建造A棟廠房，預計工期為2年，有關(guān)資料如下：（1）正保公司于2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2×10年12月1日向某銀行借入長期借款4 000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付。②2×11年7月1日按面值發(fā)行5年期公司債券3 000萬元，票面年利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已收訖并存入銀行。（3）該工程采用出包方式建造，并于2×11年1月1日開始動工，當日支付工程款1 500萬元。其余工程款項的支出情況如下：2×11年7月1日支付3 000萬元；2×12年1月1日支付2 000萬元；2×12年7月1日支付3 000萬元；至2×12年年底工程尚未完工。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2×11年8月1日-11月30日停工4個月。2×13年3月31日，工程完工達到預定可使用狀態(tài)。（4）假定專門借款中未支出部分全部存入銀行，月利率為0.5%。全年按照360天計算，每月按照30天計算。

二、時間軸在“股份支付”會計核算中的運用

股份支付的會計核算過程分為四個主要的環(huán)節(jié)，即四個主要時間點：股份支付協(xié)議獲得批準的日期（授予日），可行權(quán)條件得到滿足、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期（可行權(quán)日），職工或其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期（行權(quán)日）和股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期（出售日）的確定。在會計核算中，授予日（立即可行權(quán)的除外）一般不需要進行賬務處理；從授予日到可行權(quán)日內(nèi)，將取得服務對應的成本和費用入賬；在可行權(quán)日之后，區(qū)分現(xiàn)金結(jié)算還是權(quán)益結(jié)算進行相應的會計處理。

例2：2×10年1月1日，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經(jīng)股東大會決定與其公司的50名車間高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向其50名車間高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自2×13年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×9年至2×12年，有關(guān)資料如下：（1）2×10年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。（2）2×11年，甲公司沒有車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名車間高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。（3）2×12年，甲公司有1名車間高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。（4）2×13年3月，48名車間高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成，如圖2所示。

當然，在《財務會計》的學習和教學中，不僅僅“借款費用”和“股份支付”的會計核算要用到時間軸，其他核算也離不開時間軸，如持有至到期投資的核算、長期股權(quán)投資的核算、應付債券的核算、固定資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算、投資性房地產(chǎn)的核算等等。在學習的過程中，只要做到融會貫通、舉一反三，就能在自己分析問題、解決問題能力得到提高的同時，自身素質(zhì)不斷提高。Z

參考文獻：

1.中國注冊會計師協(xié)會.2013CPA考試輔導教材《會計》[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

2.財政部會計資格評價中心.2013全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導教材《中級會計實務》[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.

作者簡介：

李敏，新鄉(xiāng)學院商學院，講師。研究方向：財稅理論與實務。