企業(yè)集團內(nèi)部控制機制的構(gòu)建和實施

柏廣才等

摘要：本文從財務的角度分析了對企業(yè)集團內(nèi)部控制研究的背景及意義，在對近年來有關(guān)研究文獻進行綜述的基礎(chǔ)上提出了構(gòu)建企業(yè)集團財務內(nèi)部控制機制的思路，以揚州市揚子江集團為例闡述了財務內(nèi)部控制的實施，以期對我國企業(yè)集團加強內(nèi)部控制有所啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 內(nèi)部控制機制 構(gòu)建 實施

我國企業(yè)集團組建以來，應該如何進一步提高管理效率和資源利用效益，一直是政府、理論界和實務界的熱點問題之一。研究表明，加強企業(yè)集團的內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)集團組建目的的關(guān)鍵，它直接影響著企業(yè)集團財產(chǎn)物資的安全、會計信息的真實和風險的有效防范，而企業(yè)集團內(nèi)部控制的核心則是財務內(nèi)部控制。

一、企業(yè)集團內(nèi)部控制研究的內(nèi)容界定

在我國，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)所面臨的風險日益增加。為了應對風險、在市場競爭中健康發(fā)展，企業(yè)集團應運而生。為了實現(xiàn)政府組建企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標，確保集團企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，加強內(nèi)部控制便是主要的手段之一。從企業(yè)集團的特征分析，企業(yè)集團的內(nèi)部控制包括了兩層含義，一是真正意義上的“內(nèi)部”控制，即企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)自身內(nèi)部控制，二是企業(yè)集團的“內(nèi)部控制”，即控股公司對成員企業(yè)（或單位）實施的內(nèi)部控制。企業(yè)集團內(nèi)部控制的研究重點應是企業(yè)集團的“內(nèi)部”控制。由于企業(yè)集團本身并不是一個法人實體，而是一個主要通過資本紐帶連接在一起的企業(yè)法人聯(lián)合體，資金是集團成員企業(yè)之間的“血緣紐帶”，因此，企業(yè)集團“內(nèi)部”控制核心是要加強對集團財務的內(nèi)部控制。

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范的實施旨在有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的經(jīng)驗做法，以實現(xiàn)控制目標，統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體制。內(nèi)部控制從內(nèi)容上分包括了會計控制和管理控制兩個方面，而財務會計內(nèi)部控制是以價值控制為主要手段，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結(jié)合，進行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)集團財務內(nèi)部控制機制的構(gòu)建和實施，可以促進企業(yè)集團更好地貫徹和執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并促使企業(yè)集團在生產(chǎn)經(jīng)營活動中進行自我調(diào)節(jié)和自我制約，堵塞集團經(jīng)營管理中的漏洞，提高財務執(zhí)行力，進而促進企業(yè)集團的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、企業(yè)集團內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀分析

南京財經(jīng)大學錢桂林（2012）從改善內(nèi)部控制環(huán)境、搭建平臺，實現(xiàn)良好溝通、加強戰(zhàn)略控制，強化內(nèi)部審計和建立業(yè)績考核制度，激勵與懲治并存等四個方面提出了自己的看法；西北大學經(jīng)濟管理學院吳瀧（2012）則認為，企業(yè)集團內(nèi)部控制應主要抓好三個方面，即改善組織內(nèi)部的控制環(huán)境、建立組織內(nèi)部的審計機構(gòu)、對內(nèi)部控制制度進行經(jīng)常性的自我評價；天津?qū)ν饨?jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學院樊穎（2011）提出應從制度和程序控制、產(chǎn)權(quán)控制、全面預算控制、成本效益控制、資金控制等13個方面來加強企業(yè)集團的內(nèi)部控制；浙江財經(jīng)學院劉芳（2009）認為資本控制是企業(yè)集團內(nèi)部控制的核心；山東經(jīng)濟學院張曉楠（2008）從委托—代理理論的角度進行了研究，認為資本控制與信息控制是企業(yè)集團內(nèi)部控制最為重要的關(guān)鍵控制點；北京語言大學國際商學院黃桂杰（2008）通過研究，提出了企業(yè)集團內(nèi)部控制的對策建議：加強企業(yè)集團公司的內(nèi)部控制環(huán)境建設、建立健全集團內(nèi)部的協(xié)調(diào)機制、強化集團內(nèi)控的執(zhí)行、加強集團內(nèi)部的信息共享系統(tǒng)建設和建立集團內(nèi)部統(tǒng)一的風險評價體系。

福建建工集團總公司李玲（2012）針對企業(yè)集團內(nèi)部控制存在的問題，提出了以下措施：財務實行預算控制、完善企業(yè)集團內(nèi)部的審計工作、提高財務數(shù)據(jù)的安全性、建構(gòu)有效的財務評價以及約束機制、建立準確可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)成本核算方法；中國華電集團四川公司黃平（2012）認為優(yōu)化企業(yè)集團內(nèi)部控制的方法有：企業(yè)集團應加強對內(nèi)部控制環(huán)境的建設、建立一套有效的風險控制系統(tǒng)、加強信息共享系統(tǒng)建設；唐山港興實業(yè)總公司富強（2011）認為企業(yè)集團內(nèi)部控制方面主要存在制度不健全與控制程序的缺失、企業(yè)集團內(nèi)部信息的溝通不暢、集團內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行等問題；金光紙業(yè)（西安）有限公司鄧江華（2010）認為，應采取以下措施加強我國企業(yè)集團的內(nèi)部控制：改善企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境、建立一套有效的風險控制系統(tǒng)、利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術(shù)，加強企業(yè)集團信息溝通、建立完善的企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)、強化企業(yè)的預算管理和成本控制。中石化江漢石油管理局油田建設工程公司文小龍（2009）認為應該通過建立集團內(nèi)部監(jiān)事會監(jiān)督制度、制定內(nèi)部會計控制規(guī)范、建立權(quán)威的內(nèi)部審計系統(tǒng)、完善信息控制機制和實施內(nèi)部控制報告制度等措施來加強企業(yè)集團的內(nèi)部控制。

通過對上述的研究成果分析后發(fā)現(xiàn)，無論是理論界還是實務界的專家學者所提出的加強企業(yè)集團內(nèi)部控制的對策，絕大多數(shù)仍然集中在財務會計控制方面或與財務會計控制有關(guān)的內(nèi)部審計、預算控制方面，因此，我們認為，要進一步提高企業(yè)集團的資源使用效率和資金使用效益，實現(xiàn)政府組建企業(yè)集團的目的，必須加強企業(yè)集團內(nèi)部控制建設，而企業(yè)集團內(nèi)部控制建設的核心和重點是企業(yè)集團財務會計內(nèi)部控制機制的構(gòu)建和實施。

三、企業(yè)集團內(nèi)部控制機制的構(gòu)建——基于財務會計的角度

（一）企業(yè)集團內(nèi)部約束機制的構(gòu)建

1.制度約束機制。企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的前提是制度控制，建立健全科學有效的財務會計方面的制度可以促進企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。制度約束機制的關(guān)鍵是建立健全涵蓋企業(yè)集團財務會計方面較為完整的管理制度，包括財務預算管理制度、資金審批制度、投資管理制度、固定資產(chǎn)（流動資產(chǎn)）管理制度、財務報告制度、財務分析和評價制度、內(nèi)部審計制度及擔保管理制度等。同時還需要建立完善的審批程序，規(guī)范企業(yè)集團主要的經(jīng)濟活動，包括：財務預算審批程序，投資審批程序，貸款及擔保審批程序，財產(chǎn)清查中各種資產(chǎn)處置的審批程序，股權(quán)轉(zhuǎn)讓及抵押審批程序，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、對外投資審批程序等。

2.權(quán)力約束機制。該機制是在財務管理活動中通過對集團所屬成員企業(yè)負責人和集團各職能部門負責人授權(quán)的形式建立起來的約束機制。對權(quán)力約束的基本要求是：首先應明確企業(yè)集團內(nèi)部各職能部門或成員企業(yè)負責人在財務方面的權(quán)限，其次應該規(guī)定上下級之間授權(quán)的程序，再次應規(guī)定對侵權(quán)和越權(quán)行為的處罰措施。只有合理配置財務管理權(quán)限，才能盡可能地避免經(jīng)理人的“逆向選擇”和“道德風險”，以及由此產(chǎn)生的財務危機，達到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展。

3.責任約束機制。該機制是通過建立各類財務會計人員崗位責任的形式建立起來的約束機制。由于財務會計工作的特殊性，企業(yè)集團應依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和集團內(nèi)部財務會計方面的規(guī)章制度，堅持不相容職務相互分離原則、成本效益原則和動態(tài)完善原則，對集團及所屬企業(yè)財務會計崗位的設置、財務會計人員的配備作出明確規(guī)定，并明確各個崗位財務會計人員的職責權(quán)限和崗位責任，確保財務會計機構(gòu)之間和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。財務會計人員崗位責任制應當約束單位內(nèi)部涉及財務會計工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的相關(guān)崗位，并針對業(yè)務過程中的關(guān)鍵控制點，落實到會計工作的各個環(huán)節(jié)。

4.職業(yè)道德約束機制。該機制是以會計職業(yè)良心為核心的會計職業(yè)道德自律機制，是會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標準和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會計組織和會計人員的內(nèi)在目標和需要，并且由會計人員自覺承擔起職業(yè)行為選擇的結(jié)果。建立會計職業(yè)道德機制就是通過會計人員自我約束、自我判斷、自我調(diào)節(jié)和自我評價來體現(xiàn)會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。主要包括兩個方面：一是建立自律環(huán)境機制，包括優(yōu)化有利于財務會計人員完成會計工作的外部環(huán)境和完善內(nèi)部控制制度和用人制度等內(nèi)部環(huán)境，從而促進會計人員道德水平的提高、信用意識和道德意識的加強；二是建立自律獎懲機制。會計職業(yè)道德自律機制作用的發(fā)揮還依賴于會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制的建立，這就需要企業(yè)集團在財政部門、行業(yè)組織的配合下，運用行政、經(jīng)濟、法律等綜合治理手段予以實現(xiàn)。

（二）企業(yè)集團內(nèi)部運行機制的構(gòu)建

1.預算管理機制。對于企業(yè)集團而言，預算管理機制就是根據(jù)企業(yè)集團最高決策機構(gòu)制定的戰(zhàn)略目標，確定集團所屬成員企業(yè)的經(jīng)營目標（目標利潤或目標銷售額），在集團所屬成員企業(yè)全面預算編制的基礎(chǔ)上，匯總編制集團的財務預算，以具體數(shù)量化的形式，分解集團的總?cè)蝿漳繕?，明確集團所屬成員企業(yè)及集團內(nèi)部各職能部門的工作職責和目標，協(xié)調(diào)集團所屬成員企業(yè)之間、集團各職能部門之間的利益關(guān)系，最終保證集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。預算管理機制已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)集團不可或缺的重要管理模式，它通過業(yè)務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，科學客觀的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)集團資源的合理配置。

2.資金活動機制。資金是企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液，也是企業(yè)集團生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，它決定著企業(yè)集團的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展的能力。企業(yè)集團資金活動機制的構(gòu)建包括了以下工作：一是根據(jù)預算管理機制的要求確定集團籌資規(guī)模、籌資方式和籌資的渠道，二是科學地進行集團投資項目的可行性分析，三是對集團資金的營運活動進行全過程的監(jiān)控。企業(yè)集團的資金活動機制重點要關(guān)注和控制以下兩個方面內(nèi)容：一是投資活動一定要根據(jù)集團的戰(zhàn)略目標進行，并要從經(jīng)濟、技術(shù)和財務三個方面進行詳細、科學的可行性分析，提出可行性研究報告，供董事會決策參考，防止資本的盲目擴張，二是嚴格執(zhí)行企業(yè)集團的擔保制度，謹慎控制擔保行為，特別是控制集團或所屬成員企業(yè)的對外擔保行為。

3.信息傳遞機制。實踐表明，目前影響企業(yè)集團內(nèi)部控制開展的一個重要因素是信息提供的不及時和信息不對稱。因此，企業(yè)集團應該結(jié)合集團自身的實際情況，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術(shù)，建立起能夠覆蓋整個集團的網(wǎng)絡系統(tǒng)，特別是財務會計信息系統(tǒng)，為整個集團的內(nèi)部控制提供支持和保證。信息傳遞機制主要包括信息生成機制和信息溝通機制兩個部分。企業(yè)集團應充分利用網(wǎng)絡手段，對集團的各種活動進行實時和遠程處理，實現(xiàn)財務與業(yè)務的協(xié)同，及時生成完整、規(guī)范的財務會計信息，同時，應用網(wǎng)絡傳播的優(yōu)勢，在集團內(nèi)部及時處理和傳遞財務會計信息，以保證集團決策層能夠根據(jù)最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，做出準確的反應，在決策過程中產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。信息傳遞機制的構(gòu)建還能有助于提高集團內(nèi)部職能部門之間、成員企業(yè)之間各項經(jīng)濟活動的透明度，加強相互之間有效的溝通，從而促進成員企業(yè)的行為與集團目標保持和諧一致，最終取得信息控制的協(xié)同效應。

4.內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計是建立在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價制度。構(gòu)建集團的內(nèi)部審計機制是企業(yè)集團內(nèi)部控制的重要制衡機制。企業(yè)集團內(nèi)部審計機制的構(gòu)建主要應關(guān)注以下幾個方面工作：一是嚴格遵循獨立性與客觀性原則，設置內(nèi)部審計機構(gòu)，這是集團做好內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機構(gòu)應當直接歸集團董事會的領(lǐng)導，獨立于其他職能部門以外，以便于發(fā)揮其職能作用，提出客觀的評價建議。二是應根據(jù)集團企業(yè)的行業(yè)特點、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務的復雜程度，合理配備內(nèi)部審計人員，配備的人員應當具有集團業(yè)務范圍相關(guān)的專業(yè)知識和專業(yè)勝任能力。三是要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的觀念?，F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計除了具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和管理控制三大基本職能外，還具有兩項重要的服務職能，即保證與咨詢服務，能夠為企業(yè)集團的健康發(fā)展提供診斷、咨詢和保證服務。

（三）企業(yè)集團內(nèi)部動力機制的構(gòu)建

1.利益驅(qū)動機制。利益驅(qū)動是利用人們對物質(zhì)利益關(guān)心的特性，以調(diào)整或變動職工薪酬和福利等形式，制定合理的利益分配和調(diào)整方案，以調(diào)動職工完成企業(yè)規(guī)定的工作任務的積極性。企業(yè)集團的利益驅(qū)動機制應包括兩個方面：一是科學合理的薪酬制度。集團應根據(jù)自身長遠的發(fā)展目標，結(jié)合集團的實際，建立起以工資形式為主，以適當福利需求和職業(yè)保障為輔的薪酬制度，從物質(zhì)利益上刺激企業(yè)集團的管理層、經(jīng)營層能按照所有者的期望目標組織集團的財務活動。二是科學、透明的考評制度?？茖W合理的報酬制度一定要和考評機制結(jié)合起來才能激發(fā)員工的競爭意識。因此，集團應該邀請理論研究者和實務工作者共同制定客觀的考評標準，根據(jù)考評標準對管理層、經(jīng)營層和普通員工的工作績效進行完整全面的考核評價，根據(jù)評價結(jié)果進行獎懲，將外部的推動力量轉(zhuǎn)化成一種自我努力工作的動力，充分發(fā)揮個人的潛能，確保集團整體目標的實現(xiàn)。

2.激勵機制。激勵機制是管理者依據(jù)法律法規(guī)、價值取向和文化環(huán)境等，運用規(guī)范化和相對固定的激勵手段，對管理對象的行為從物質(zhì)、精神等方面進行激發(fā)和鼓勵，以使其行為按既定方式進行的機制。在激勵機制引導下，管理者以管理對象的內(nèi)在需要為誘因，在這一誘因的刺激下轉(zhuǎn)化管理對象的動機，動機引發(fā)行為，行為的結(jié)果又隨時向管理對象發(fā)出反饋，從而實現(xiàn)管理對象的自我價值。通過構(gòu)建企業(yè)集團的激勵機制，對在企業(yè)集團財務管控中做出重大貢獻的管理者或普通員工或他們的行為過程和結(jié)果給予相應的獎勵，如在財務決策中提出合理化建議的、工作創(chuàng)新的、規(guī)避風險的、有團隊合作精神的，等等。激勵的方式可以是物質(zhì)的獎勵、也可以是精神獎賞，或者依靠晉升來激勵員工提高工作積極性。

3.風險控制機制。財務風險控制機制是指在財務風險管理中形成的風險識別、風險預防和風險化解的制度，是規(guī)避和降低企業(yè)集團財務風險的關(guān)鍵所在。構(gòu)建財務風險控制機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。一是建立以集團財務部門為主的財務風險管理機構(gòu)，因為財務風險具有綜合性的特點，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所有風險最終都會反映在財務風險中，二是完善集團財務風險管理過程。財務部門負責人首先要能正確地識別財務風險；其次要能對風險進行全面、正確的評估；再次，根據(jù)提出的各種評估方案及風險管理技術(shù)，對已經(jīng)出現(xiàn)的風險，提出相應的解決對策，妥善解決。通過構(gòu)建財務風險控制機制，將集團遭遇風險時可能產(chǎn)生的損失降到最低，提高企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的效率和效果。

4.財務文化建設機制。企業(yè)集團財務文化是企業(yè)文化在財務會計領(lǐng)域的表現(xiàn)形式，其實質(zhì)是一種文化現(xiàn)象和財務管理思想，這種思想以“會計人”為中心，以文化引導為根本手段，最終以激發(fā)財會人員的自覺行為為目的。財務文化建設機制主要包括以下幾個方面：一是加強對財會人員全面的人文素養(yǎng)、優(yōu)良的敬業(yè)精神、誠信的職業(yè)道德和獨特的創(chuàng)新能力等方面綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，增強財會人員的凝聚力和公信力；二是財務會計部門應建立協(xié)調(diào)和溝通機制，加強學習型組織的建設。三是應當轉(zhuǎn)變財會人員的思想觀念，讓他們有機會參與企業(yè)的財務決策。四是要強化全局意識，重新定位財會人員的地位，讓財會人員有接觸實際工作的機會，直接參與到業(yè)務工作中去。

四、企業(yè)集團內(nèi)部控制機制的構(gòu)建與實施——以揚子江集團為例

（一）揚子江集團的基本情況

揚子江投資發(fā)展集團有限公司是揚州市政府于2003年12月18日出資設立的大型國有獨資集團公司，注冊資本金為6.8億元。截止至2012年底，集團資產(chǎn)總額42.84億元，凈資產(chǎn)20.34億元。集團主要從事市政府授權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)經(jīng)營管理、轉(zhuǎn)讓、投資、企業(yè)托管、資產(chǎn)重組等業(yè)務，共有成員企業(yè)48家，其中全資企業(yè)18家、控股企業(yè)3家、參股企業(yè)13家、間接持股企業(yè)12家和受委托管理企業(yè)2家。根據(jù)揚州市委、市政府“提升發(fā)展信心，提升發(fā)展能力，提升發(fā)展水平”的宏觀要求，集團圍繞“增強信心，激活機制，保持增長，加快發(fā)展”的總體思路，著力打造旅游服務、房地產(chǎn)、能源及金融投資等三大重點產(chǎn)業(yè)，提出了“在挑戰(zhàn)中搶抓機遇，在創(chuàng)新中謀求發(fā)展”的戰(zhàn)略理念，做強實力、做大產(chǎn)業(yè)、做優(yōu)服務、做響品牌，推動了集團的健康、快速、和諧發(fā)展。

（二）集團財務內(nèi)部控制機制的構(gòu)建與實施

1.財務約束機制的構(gòu)建與實施。集團自2003年組建至2010年間，先后制定了財務會計與內(nèi)部審計控制制度22項，涵蓋了財務、審計的各項主要業(yè)務與管理基礎(chǔ)工作。2010年以來，集團陸續(xù)制定了《財務主管委派管理細則》、《財務主管考核管理辦法》、《預算管理制度》及《關(guān)于進一步推進財務隊伍建設的意見》等等，主要從制度方面對集團財務內(nèi)部控制進行了規(guī)范，促進了集團的健康發(fā)展。

2005年，在國資系統(tǒng)率先實現(xiàn)了集團財務主管委派制，財務主管的人事關(guān)系和薪資關(guān)系由集團統(tǒng)一管理和發(fā)放；對財務主管的管理實現(xiàn)雙重管理，即行政管理屬于服務單位，業(yè)務管理屬于集團財務部，同時建立了財務會計崗位責任制，從權(quán)力和責任上對集團財務人員進行管理和約束。

2.財務運行機制的構(gòu)建與實施。從2006年開始，集團對下屬子公司和控股公司執(zhí)行了預算管理與績效考核相結(jié)合的管理辦法；2007年，對集團內(nèi)酒店行業(yè)的部分大宗物資開始執(zhí)行集中采購的模式；2008年，對集團內(nèi)投資超過一定數(shù)額的工程項目由集團相關(guān)職能部門牽頭、財務審計部配合，實行公開招投標；2012年，集團為強化企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，將原來財務審計部設為財務部和審計部兩個相對獨立的部門，進一步明確了內(nèi)部審計在集團內(nèi)的地位，強化了集團內(nèi)部審計的作用。

自2005年下半年開始，由集團財務審計部牽頭，根據(jù)集團賓館酒店的特點，在求同存異的原則下規(guī)范了下屬所有酒店的財務工作流程和會計核算體系，2010年，集團引進ERP管理軟件，實現(xiàn)了財務核算、人力資源的信息化管理，構(gòu)建集團信息傳遞機制，推進了集團信息化進程。

3.財務動力機制的構(gòu)建與實施。集團自成立以來，由集團財務審計部牽頭每年組織各單位財務主管進行財務工作交叉檢查，實現(xiàn)了相互監(jiān)督、相互交流的目標，對完成工作目標的給予相應的獎勵；從2006年開始對下屬公司負責人的薪資實行年薪制，在每年年末根據(jù)年初簽訂的目標責任書，結(jié)合年報審計情況確定薪酬的多少；2009年，開始著手進行財務隊伍的建設，特別是后備人才的培養(yǎng)機制，開通職務晉升的渠道，為集團的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）強化集團財務內(nèi)部控制的對策

1.根據(jù)動態(tài)管理原則，進一步完善財務會計、內(nèi)部審計制度。集團將對前期出臺的各項財務、審計制度進行認真梳理，在動態(tài)中不斷改進、完善，著力推進和提升預算管理水平，提高企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平，加大對經(jīng)濟活動監(jiān)督檢查力度，保證企業(yè)集團持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.加強對集團資金活動過程的管理。從集團局部來看，成員企業(yè)現(xiàn)金流存在“貧富不均”現(xiàn)象，即一些單位擁有大量的閑置資金放在銀行吃利息，而另有一些單位由于資金短缺不得不向銀行貸款。因此，建立資金結(jié)算中心，不但可以實現(xiàn)資金的內(nèi)部融通，還可以對成員單位資金的使用進行全過程實時監(jiān)控，有效地強化成員單位現(xiàn)金流的監(jiān)督，通過強化預算管理，促進集團公司集中資金優(yōu)勢，加速資金周轉(zhuǎn)，防范資金風險，降低資金成本，提高資金使用效率。

3.建立健全科學、規(guī)范的激勵機制。集團將進一步建立健全規(guī)范的考核體系，改進考核獎勵措施，建立科學的考核激勵機制，更好地發(fā)揮考核的激勵作用。一是建立一套科學合理的考核指標。這套指標既要能夠科學地衡量集團內(nèi)部成員企業(yè)的短期經(jīng)營績效，又要能夠反映成員企業(yè)的長期發(fā)展狀況；二是要明確考核主體，應提高公司監(jiān)事會的考核評價力度；三是要充分利用考核結(jié)果，根據(jù)考核進行科學的獎懲，做到獎罰分明。

4.加強對集團財務文化的建設。集團擬從物質(zhì)文化、精神文化、行為文化、制度文化四要素入手，構(gòu)建一個多元、多角度的財務文化建設機制，更好地發(fā)揮財務會計在集團健康發(fā)展中的功能作用。同時，加強集團財會人員職業(yè)道德教育，引導廣大財會人員感受到會計職業(yè)道德所倡導的主流文化內(nèi)涵。會計人員要把職業(yè)道德體現(xiàn)在提高自我素養(yǎng)和修養(yǎng)方面，做到不斷修正自我，調(diào)整自我，完善自我，超越自我，為集團發(fā)展發(fā)揮自身的作用。S

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