王家新 宋皓杰 鄭石橋
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的不斷深入,依法治國和依法審計(jì)成為國家治理的迫切要求。2014年1月10日,李克強(qiáng)總理在全國審計(jì)工作會議上特別強(qiáng)調(diào):“加強(qiáng)依法審計(jì),切實(shí)看住管好公共資金,對挪用、侵吞、貪污等行為,要嚴(yán)肅查處、嚴(yán)懲不貸。”依法審計(jì)除了要求確保審計(jì)工作不走過場、不流于形式、實(shí)事求是、客觀公正外,還要求審計(jì)人員切實(shí)履行好相關(guān)法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理處罰權(quán),杜絕違規(guī)、違法行為的屢審屢犯現(xiàn)象,充分體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的作用,增強(qiáng)審計(jì)的威懾性和嚴(yán)肅性。
目前,已有文獻(xiàn)對審計(jì)處理處罰的研究主要關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理處罰權(quán)、如何進(jìn)行審計(jì)處理處罰、審計(jì)處理處罰存在的問題及對策。然而,哪一種審計(jì)處理處罰模式更有益于政府審計(jì)在國家治理框架中最大限度地發(fā)揮作用,還沒有得到研究。本文擬借鑒單罰制和雙罰制理論,構(gòu)建一個關(guān)于審計(jì)處理處罰模式及其效果的理論框架,并運(yùn)用地方審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證,以期對提升審計(jì)工作效率有所裨益。
(一)政府審計(jì)處理處罰的基本模式:單罰制與雙罰制
在法學(xué)理論中,對于單位犯罪的懲罰有兩種模式:一種是只懲罰單位,稱為單罰制;另一種是同時懲罰單位和直接責(zé)任人,稱為雙罰制。關(guān)于單、雙罰制,比較有影響的理論解釋有擬制說和代理說。……