審計(jì)處理處罰模式及其效果：基于地方審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)

王家新 宋皓杰 鄭石橋

引 言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的不斷深入，依法治國和依法審計(jì)成為國家治理的迫切要求。2014年1月10日，李克強(qiáng)總理在全國審計(jì)工作會議上特別強(qiáng)調(diào)：“加強(qiáng)依法審計(jì)，切實(shí)看住管好公共資金，對挪用、侵吞、貪污等行為，要嚴(yán)肅查處、嚴(yán)懲不貸。”依法審計(jì)除了要求確保審計(jì)工作不走過場、不流于形式、實(shí)事求是、客觀公正外，還要求審計(jì)人員切實(shí)履行好相關(guān)法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理處罰權(quán)，杜絕違規(guī)、違法行為的屢審屢犯現(xiàn)象，充分體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的作用，增強(qiáng)審計(jì)的威懾性和嚴(yán)肅性。

目前，已有文獻(xiàn)對審計(jì)處理處罰的研究主要關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理處罰權(quán)、如何進(jìn)行審計(jì)處理處罰、審計(jì)處理處罰存在的問題及對策。然而，哪一種審計(jì)處理處罰模式更有益于政府審計(jì)在國家治理框架中最大限度地發(fā)揮作用，還沒有得到研究。本文擬借鑒單罰制和雙罰制理論，構(gòu)建一個關(guān)于審計(jì)處理處罰模式及其效果的理論框架，并運(yùn)用地方審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以期對提升審計(jì)工作效率有所裨益。

政府審計(jì)處理處罰模式的類型及其在中國的適應(yīng)性

(一)政府審計(jì)處理處罰的基本模式：單罰制與雙罰制

在法學(xué)理論中，對于單位犯罪的懲罰有兩種模式：一種是只懲罰單位，稱為單罰制；另一種是同時懲罰單位和直接責(zé)任人，稱為雙罰制。關(guān)于單、雙罰制，比較有影響的理論解釋有擬制說和代理說。……