試論我國營業稅改增值稅ぴ誚鶉諞檔撓τ

徐菲菲

[摘 要]現階段，伴隨著我國營改增試點范圍的日益擴大，作為同樣征收營業稅的金融業改征增值稅的必要性已經成為學術界研究的熱點所在，其社會意義與現實意義不容小覷。本文立足于這一現狀展開討論，并結合金融業當中具備的特點和要素進行深入分析，希望能夠在一定程度上推動這一領域的完善和發展。

[關鍵詞]營改增；金融業；應用[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）47-0086-02

2012年年初，我國首次在試點城市啟動“營改增”，其中涉及的行業和領域較為寬泛，隨后的一段時間內，試點范圍由一個城市擴散到周邊多個省市，產生了極大的社會效應。面對著服務業和交通運輸業所帶來的“營改增”，作為同樣征收營業稅的金融業來說，“營改增”工作無疑受到了前所未有的關注。

1 我國金融業營業稅存在的問題分析

1.1 我國金融業的重復課稅問題

金融業在提供具體的勞動服務過程當中，往往會難以避免地涉及外購的其他應稅勞務，這樣一來，在實踐的時候，就容易導致部分已經納稅的營業額再次被征收營業稅，最終帶來重復的課稅結果。為了能夠有效避免這種現象的產生，我國現有的營業稅制主要采取的途徑就是差額計稅，但是我們不得強調這一途徑的應用范圍存在一定的狹隘性，僅僅是外匯和有價證券等金融衍生品的買賣才能夠得以運用，而兌取其他的業務依舊很難應用。另一方面，就增值稅和營業稅來說，依舊存在重復征收的情況。目前，我國金融行業施行的是增值稅和營業稅并行的流轉稅制度，征收營業稅的范圍集中在提供勞務方面，而相對應的增值稅的范圍則集中在銷售貨物上面來。在這樣一種前提之下，那些從事營業稅應稅勞務的金融企業，則會面對重復征稅帶來的稅收負擔。

1.2 我國金融業營業稅的稅負不公問題

首先，從外部環境上面來看，對于金融業并不公平，這一點主要體現在營業稅方面，如下表所示。

下表是我國企業營業稅稅目稅率表，在表中能夠看到，我國采取的營業稅稅額為5%，而我們再看交通運輸、郵電通信和建筑安裝等行業來看，其營業稅稅額為3%，這樣一對比能夠看到，金融業承受的壓力高于其他行業，出現嚴重的稅負不公。其次，從內部環境來看，現有的營業稅對于金融服務行業實施差別對待，譬如說銀行業和證券業的計稅基礎并不一致，使得金融業內部稅負嚴重不公的情況始終存在，甚至在短時間內難以扭轉。

1.3 我國金融業營業稅稅負嚴重

在進行金融業營業稅計稅的過程當中，主要的依據來源于相關金融部門的經營收入，在這樣一種計算方法之下，所產生的稅率在很大程度上將會給金融部門的稅負帶來一定的影響，也就是說，較高的稅負終將會帶來金融服務業的制約作用，降低競爭能力。

2 營業稅改增值稅對于完善我國金融業稅制的作用分析

2.1 減少重復征稅

通過對于我國現行的稅收制度分析上面來看，我們在關于金融業征收營業稅的工作過程當中，基本不會存在關于折扣的情況。在這樣一種前提之下，金融行業的相關企業在計算成本的時候，就需要考慮到購買進項繳納的稅款，這也可以看做是銷售價格當中不可缺少的一個部分。在以往的征稅環節當中，金融業納稅人需要就銷售額的多少來確定繳納營業稅的多少，但是其中由會遇到已經支付的稅款作為計稅依據的一部分，從而適用于稅率繳納稅款的情況，這也是我們前文分析當中提到過的充分計稅的情況。但是在營業稅改增值稅之后，就能夠避免重復征稅，盡管商品和服務生產當中的多個環節都需要進行增值稅的征收，但是我們所采用的是進項稅抵扣機制，有效避免了重復征稅，從客觀上來說，這對于優化我國現有的增值稅體系也是極其有利的。

2.2 降低金融企業稅收負擔、推進稅負公平

在金融業當中，金融機構或者企業在進行營業額計稅的時候涉及的環節有很多。就拿我們最為常見的銀行業來說，其中參與到營業額計稅的項目包括貸款業務收入、差價業務收入和中間業務收入三個方面，最為主要的就是第一項貸款業務收入，在計稅的時候，所依據的完全是銀行經營金融業務收入的全部數額，而不能夠適當扣除任何費用。并且站在銀行的角度上來看，在時代高速發展的背景之下，關于信息技術的優化和使用無疑提到了日程上來，不僅涉及硬件和軟件方面的投資，也不可避免地涉及了應用環境的優化，而現有的營業稅稅制之下，銀行不得不承擔過高的成本，負擔較重。營業稅向增值稅的轉變就是要改變這樣一種形式，促進各行業的公平競爭，同時也是為了能夠在一定程度上優化我國經濟的發展模式。

3 國外金融業增值稅制對于我國金融業“營改增”的借鑒

3.1 基本免稅法

從業務方面來進行劃分，金融業可以分為兩個業務方向，一個是顯性收費，另一個是隱性收費。首先，從前者來看，主要強調的就是向客戶收取的價款直接體現了金融服務收入，或者說，這一部分業務就是金融企業當中增值額的業務，譬如說我們常見的咨詢業務和保管箱業務等。然后，從后者來看，則強調的是向客戶收取的價款，其中又要考慮到通貨膨脹或者違約風險等一系列主觀上的因素，在各項因素都綜合了之后所得到的金融服務的收入，譬如說存款業務和貸款業務等，然而這些業務往往在金融企業當中處于極其重要的位置。所謂基本免稅法是指，單純對于顯性收費的金融業務進行征稅，而剩余的哪些隱性的收費，則大多數都免稅。與此同時，還涉及零稅率項目，如出口的金融服務。基于此，當金融企業同時涉及上述三個項目的時候，如果難以確定進項稅額的歸屬，那么就要綜合考慮上述三類項目的營業收入，按照相應的比例進行分攤。這種方法主要在歐盟國家當中受到應用，盡管其中有一定的優勢，但是我們也需要承認，其中免稅項目的稅收負擔很有可能超過應稅項目。

3.2 零稅率法

關于零稅率法主要來源于新西蘭，具體來說，就是針對于顯性收費進行金融服務課稅，但是對于隱性的收費則完全為零。這種方法的優點在于能夠照顧到金融行業的發展，使其處于公平競爭的環境當中，增強市場競爭力，甚至可以說能夠帶動這一領域實現跨越式發展，但是其弊端就在于會極大地損失到政府的稅收收入，對于政府方面有一定的影響，間接影響到公共設施方面的建設。

3.3 允許進項稅額抵扣的免稅法

在澳洲的一些國家當中，所采用的就是這種模式，可以說這是前兩種模式的折中，并且和我國金融業的實際情況有相似之處。具體而言，這種模式就是對于出口的金融服務免稅，但是允許其按照一定的比例的進項稅額抵免。這種模式相比于前兩種模式，更值得我國的金融業參考，具有一定的實踐價值。

4 結 論

總的來說，我國當前的營業稅改增值稅的試點所涵蓋的范圍很廣，主要以交通運輸業和現代服務業為主。相比之下，金融業屬于一個信息化程度較高的行業，其中的內部控制系統也較為完善，無論是外部條件還是內部環境，都和“營改增”試點業務的要求相契合。因此，我國完全可以立足于本國的經濟發展狀況針對金融業開征增值稅，并以此來取代營業稅。并且在本文當中筆者總結了國外的三種增值稅征收模式，我們理應汲取其中的精華所在，為我所用，促進我國經濟與行業的平衡發展。

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