“營改增” 對地勘企業(yè)的影響及措施

伊西萍

摘要： “營改增”是目前國家實施的一項綜合性改革工作，它的實施地區(qū)和行業(yè)范圍隨著政策的不斷落實都在逐步擴大。地勘行業(yè)也被納入了改革行列，其經營范圍中的“工程勘察勘探服務”和“技術咨詢服務”進行“營改增”還不到一年的時間，因此，該政策使得地勘企業(yè)加大了納稅風險，對地勘企業(yè)的生產經營、財務管理等都產生了重大影響。

關鍵詞： 營改增；地勘企業(yè)；影響；應對措施

中圖分類號：F810

隨著財政部和稅務總局通知的下發(fā)，“營改增”已經在全國推展開來，該政策的實施對地勘企業(yè)產生了十分重要的影響，尤其是對企業(yè)的生產經營、財務管理、會計核算和納稅管理等產生了深遠影響。本文針對“營改增”對地勘企業(yè)的影響進行分析，并且提出相應的對策措施，希望能夠為地勘企業(yè)及早應對稅制變革提供參考，促進地勘企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、地勘企業(yè)“營改增”改革的必然性

所謂的“營改增”改革，指的是將以前繳納的營業(yè)稅的所有應稅項目改成繳納增值稅，因為繳納增值稅只需要對增值額征稅，而不必對以前環(huán)節(jié)中已經征過稅的部分重復征稅，因此，國務院決定了啟用“營改增”試點改革。首先以上海市為試點，從效果來看，“營改增”有力地帶動了第三產業(yè)的發(fā)展，促進了企業(yè)尤其是中小企業(yè)經營組織模式的轉變，通過優(yōu)化產業(yè)結構加快了經濟發(fā)展方式的轉變。

隨著“營改增”試點工作步入一個新的階段，國務院決定了進一步擴大試點。從2013年起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”在全國范圍內開展起來，隨后，財政部和國家稅務總局發(fā)布了實施辦法，明確將工程勘察勘探服務納入了部分現(xiàn)代服務業(yè)的“研發(fā)與技術服務”中，這也成為了地勘企業(yè)實行“營改增”的政策依據。由此可見，地勘企業(yè)進行“營改增”已是大勢所趨，目的是加快轉變經濟轉型升級，促進現(xiàn)代服務業(yè)的健康快速發(fā)展。“營改增”稅制改革加大了地勘企業(yè)的納稅風險，因此，要想適應新政策的實施，地勘企業(yè)必須提前做好應對措施，以更好地適應改革后的經濟環(huán)境，從而推動地勘企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、“營改增”對地勘企業(yè)的影響

本部分從四方面加以分析。

（一）“營改增”對地勘企業(yè)的積極影響

“營改增”政策的實施會極大增加地勘企業(yè)的稅負壓力，但是長遠來看，地勘企業(yè)會逐步適應該項政策，然后不斷加強內部管理，這樣，地勘企業(yè)就會將“營改增”的壓力轉變?yōu)閯恿?，對地勘企業(yè)產生積極影響。國家之所以要實施“營改增”，是因為“營改增”能夠避免重復征稅，促進企業(yè)的分工合作和科技創(chuàng)新，提升地勘企業(yè)的市場化意識，推動地勘企業(yè)的經濟結構調整，從而達到增強企業(yè)核心競爭力的目的。“營改增”能夠通過合理納稅從而減輕企業(yè)負擔，促進企業(yè)經濟的可持續(xù)發(fā)展。而且，企業(yè)在“營改增”的壓力下會逐漸加強內部管理，久而久之，企業(yè)便可以實施有效的內部控制。

（二）對生產經營的影響

在實施“營改增”以前，企業(yè)購買材料和辦公用品都是采用零星采購的做法，但是“營改增”實施以后，要求采購必須要開具增值稅專用發(fā)票，因此地勘企業(yè)便放棄了零星采購，開始成批到正規(guī)商店去購買?！盃I改增”的實施還使得企業(yè)購買設備也可以抵扣進項稅額，從而更加刺激了企業(yè)加快轉變經濟生產方式，進行產業(yè)升級，加快設備更新的速度。

為了更多地抵扣進項稅額，降低稅負，被納入“營改增”范圍的地勘企業(yè)會盡可能選擇一般納稅人的供應商和分包商，并且積極向小規(guī)模的納稅人索取稅務機關代開的增值稅專用的發(fā)票。另外，改為增值稅一般納稅人的企業(yè)因為可以自己開具增值稅專用發(fā)票，這就在無形中提高了市場競爭力。因為甲方如果將工程分包給一般的納稅人，比分包給小規(guī)模的納稅人來說可以省下許多進項稅額，這樣就形成了“潛在利潤”。

（三）對收入和考核的影響

由于營業(yè)稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，因此地勘企業(yè)的經營收入指標就相應減少了。例如，營業(yè)稅下的100萬元的經營收入，如果改為增值稅，就會變成94.34萬元的經營收入和5.66萬元增值稅銷項稅額。“營改增”范圍的經營實體減少了5.66%的收入總額，那么必然影響地勘企業(yè)內部對下屬經營實體的經營業(yè)績考核基數?？梢?，“營改增”對地勘企業(yè)中員工的收入和考核都會產生深刻影響。

（四）對各業(yè)務板塊的影響

“營改增”政策的實施是為了避免重復征稅，減輕企業(yè)負擔。但是，被納入“營改增”范圍的地勘企業(yè)能否達到改革的目的，這還需要結合具體的單位、具體的業(yè)務和具體的問題進行分析。一般來說，地勘企業(yè)都具有地域分布較廣、管理層級較多，經營種類繁雜的特點，它擁有多種業(yè)務板塊，例如地質勘探業(yè)、加工制造業(yè)、地質勘查延伸業(yè)、賓館旅游服務業(yè)等。首先從地勘企業(yè)的加工制造業(yè)來看，“營改增”前后加工制造業(yè)都是按照17%的稅率來計算繳納增值稅的，但是考慮到加工制造業(yè)可以從“營改增”的擴大行業(yè)中取得增值稅發(fā)票，從而增加進項抵扣，因此總體來說增值稅負還是有所下降的，這也就達到了“營改增”改革的目的。對于地勘企業(yè)的賓館旅游服務業(yè)來說，目前還沒有被納入“營改增”試點的擴大行業(yè)范圍中，繳納的營業(yè)稅仍然是5%，所以受“營改增”影響小。對于地質勘查延伸業(yè)來說，目前是被列入了現(xiàn)代服務業(yè)中的專業(yè)技術服務業(yè)范疇，它主要是建筑工程施工，下一步也會被納入試點行業(yè)的范圍。對于地勘企業(yè)的地質勘查及其延伸業(yè)來說，它是全部業(yè)務中所占份額最多的，也是“營改增”影響最大的行業(yè)，稅務籌劃也將會出現(xiàn)較大的變化。

三、地勘企業(yè)對“營改增”的應對措施

本部分從五方面加以分析。

（一）強化取得增值稅專用發(fā)票的管理

對于地勘企業(yè)中被納入“營改增”范圍的業(yè)務來說，非常需要強化取得增值稅專用發(fā)票的管理。地勘企業(yè)要想實現(xiàn)增值稅抵扣，就要集中采購施工材料，集中辦理加油卡?，F(xiàn)行的加油站都有增值稅發(fā)票，考慮到稅務局對加油站的發(fā)放數量有限制，而且開具發(fā)票比較麻煩，因此加油站還要求提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、一般納稅人資格證等資料，而且必須等到汽油使用完畢以后才可以開具增值稅發(fā)票。因此，企業(yè)要想適應“營改增”，就應該強化取得增值稅專用發(fā)票的管理，筆者認為企業(yè)可以統(tǒng)一用單位的名義來辦理加油卡母卡，然后具體分配到子卡中，這樣，發(fā)票就可以直接在母卡充值后即可開具。除此之外，企業(yè)應該統(tǒng)一進行大宗物資的采購，以便取得增值稅的專用發(fā)票。

（二）分開約定工程勘察服務和鉆探工程

對于地勘企業(yè)中“營改增”范圍的企業(yè)，他們在簽訂合同的時候，應該分開來約定究竟是屬于工程勘察服務還是鉆探工程。之所以要分開約定，是因為它們雖然都屬于地勘企業(yè)，但是兩者繳納的增值稅是不一樣的，由于鉆探屬于建筑業(yè)，它可以開具3%的營業(yè)稅發(fā)票，而工程勘察服務卻需要繳納6%的增值稅。雖然目前建筑工業(yè)還沒有實行“營改增”，但是地勘企業(yè)還是應該提前充分做好鉆探和基礎施工業(yè)“營改增”的準備工作。

由于地質鉆探一般都在人煙稀少的偏遠區(qū)，交通非常不便，因此還無法取得可抵扣增值稅發(fā)票，這就會導致企業(yè)的稅負增加。而且，野外發(fā)生的道路平整費、土地占用費和青苗補償費等在成本中占有的比例很高，也無法取得票據。因此，地勘企業(yè)應該積極爭取得到行業(yè)支持或者政策支持，加強與稅務部門的聯(lián)系，盡最大努力爭取到符合行業(yè)特點的稅收優(yōu)惠。

（三）安排專業(yè)人員操作增值稅專用發(fā)票

由于增值稅專用發(fā)票的領購、開具、認證、抵扣和檢查真?zhèn)蔚纫幌盗协h(huán)節(jié)都缺一不可，倘若都由財務部門來操作，工作量和工作難度都大大增加了。因此，為了提高效率，筆者建議企業(yè)安排專業(yè)人員來操作增值稅專業(yè)發(fā)票的這一系列工作。另外，專業(yè)人員的選擇和培訓也很重要，企業(yè)需要加強對財務人員的培訓力度，既要進行內部培訓，也要進行外部培訓，兩者相結合，從而更好地適應“營改增”的步伐。同時，還有很重要的一點需要注意，財務部門在對增值稅專用發(fā)票進行檢查時一定要十分細心，通過網站真?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)或者撥打人工服務方式，對每一張發(fā)票都要進行查詢，切不可憑借經驗和感覺主觀驗票。另外，考慮到地勘企業(yè)中有時會把考核機制直接和考評打分掛鉤，這樣就會導致財務部門在對原始單據進行審核以及執(zhí)行內部控制制度時就會損害到一些人的利益，因此，筆者建議企業(yè)應該建立一個獨立的機制，使財務部門能夠不依附或者敷衍其他部門，這樣就能更好地行使其監(jiān)督職能了。

（四）加強核算，降低稅制變化給會計核算帶來的風險

由于國家實行了“營改增”，這就使地勘企業(yè)的會計處理相應地發(fā)生了變化，因此，地勘企業(yè)應該對會計核算給予高度重視，筆者認為地勘企業(yè)應該根據增值稅的相關要求設置會計科目，然后根據企業(yè)的實際情況來設置相關賬戶以及必要的輔助表，從而更好地實現(xiàn)會計核算和納稅申報的對接。另外，地勘企業(yè)還要及時對稅制變革后稅負的變化進行分析，同時要嚴格按照國家稅法的規(guī)定抵扣進項稅額。只有企業(yè)嚴格把守抵扣這一關，才能在最大程度上降低“營改增”這一稅改政策給企業(yè)會計核算帶來的風險。

（五）仔細對比分析進項稅額抵扣的可能性

在“營改增”中，進項稅額抵扣具有十分重要的作用，企業(yè)只有對日常經營活動中支付的費用有多少可以用來抵扣進項稅額進行仔細分析，才能間接降低自身的稅負水平。由于地勘企業(yè)在取得進項稅票方面限制較多，這也就直接影響了企業(yè)的稅負水平。因此，地勘企業(yè)在選擇供應商和服務商時，就應該優(yōu)先選擇跟那些能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人進行業(yè)務上的往來，努力取得更大的進項稅額的業(yè)務比例，通過充分利用進項稅額抵扣的方式來更好地達到降低企業(yè)稅負的目的。另外，企業(yè)還應該選擇那些能夠開具高抵扣率的專用發(fā)票進行抵扣，例如，交通運輸業(yè)務可以按11%的稅額進行抵扣，車輛的租賃費用可以按17%的稅額進行抵扣，外包倉庫可以按照6%的稅額進行抵扣等，通過選擇這些高抵扣率的專用發(fā)票，可以大大增加企業(yè)進行稅額抵扣的空間?？梢姡屑殞Ρ确治鲞M項稅額抵扣的可能性，也是地勘企業(yè)適應“營改增”的一項重要舉措。

四、結語

國家實施“營改增”對地勘企業(yè)的影響是巨大的，既給地勘企業(yè)的稅收帶來了壓力，同時又避免了重復征稅，減輕了企業(yè)的負擔。地勘企業(yè)只有結合自身實際，認真地研究“營改增”稅制改革給自身帶來的影響，切實做好自身的管理工作，各部門通力協(xié)作，才能更好地適應政策變化。本文只是提出了地勘企業(yè)對“營改增”的部分應對措施，企業(yè)還需要繼續(xù)努力，使地勘企業(yè)未來發(fā)展的更加順利。

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（編輯：周南）