個人所得稅稅收籌劃研究

湯常一

摘要：隨著科教興國戰(zhàn)略的實施，高等教育事業(yè)得到了快速發(fā)展，高校教師收入逐年提高。本文從稅收籌劃的角度對高校教師的工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額及適用稅率進(jìn)行研究，通過案例分析方法提出減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加實際收入的方法。

關(guān)鍵詞：高校教師；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810

隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實施，國家加大了對教育的投入，全國各高校得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，高校教師的收入水平也隨著穩(wěn)步提高。高校教師薪金所得主要包括工資、講課酬金、加班費(fèi)、第十三個月工資、激勵工資、科研酬金、人才引進(jìn)安家費(fèi)、購房補(bǔ)貼、各類國家省部級獎勵、高校獎勵、科技成果轉(zhuǎn)讓收入、監(jiān)考費(fèi)、評審費(fèi)等。高校應(yīng)根據(jù)實際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

一、高校教師稅收籌劃的涵義及總體思路

稅收籌劃又稱節(jié)稅、納稅籌劃，蓋地教授在《稅收會計與稅務(wù)籌劃》書中涵義是，“稅收籌劃就是在不違反國家有關(guān)法律和國際公認(rèn)準(zhǔn)則（慣例）的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排”。高金平教授在《稅收籌劃謀略百篇》書中涵義是，“納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排”。稅收籌劃主要依據(jù)個人所得稅計算公式的因素，它主要包括計稅依據(jù)和適用稅率兩個因素。根據(jù)稅收籌劃的涵義和計算公式因素，高校教師個人所得稅稅收籌劃的總體思路有以下三個方面。

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策降低計稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃

此部分主要包含五個方面。

第一，政策范圍內(nèi)“三險一金”可以稅前扣除。國家規(guī)定基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、公積金免征個人所得稅，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。

第二，托兒補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)助等可以免稅。

第三，省部級政府津貼、省部級以上獎勵免稅。

第四，國家住房補(bǔ)貼暫不征收個人所得稅。

第五，將部分收入成本費(fèi)用化，以發(fā)票報銷形式代替直接發(fā)放收入。

（二）想方設(shè)法降低適用稅率進(jìn)行稅收籌劃

工資薪金個人所得稅征收適用七級超額累進(jìn)稅率。如果各月收入忽高忽低，會導(dǎo)致高校教師收入高的月份稅收負(fù)擔(dān)重，收入低的月份較輕，甚至達(dá)不到起征點(diǎn)。由于各月稅負(fù)不能多少相補(bǔ)，無謂地增加了教師稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行個人所得稅籌劃，可以降低稅率，減少稅收負(fù)擔(dān)。

（三）綜合衡量應(yīng)稅各種因素，設(shè)計最優(yōu)方案

高校教師的工資薪金一般按月發(fā)放計征個人所得稅，年終一次性獎金可在發(fā)放當(dāng)月單獨(dú)計征，兩者在速算扣除數(shù)上的優(yōu)惠不一致，設(shè)計月工資與年終獎的最佳組合方案，可以達(dá)到稅負(fù)最低效果。

二、高校教師工資薪金所得稅稅收籌劃方法

工資薪金所得是指教師因任職或者受雇用而取得的工資、薪金、獎金年終加薪、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（一）工資薪金所得計算公式

工資薪金所得計算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得-稅前扣除數(shù)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2011年9月1日起執(zhí)行7級超額累進(jìn)稅率，具體見表1。

（二）高校教師個人所得稅稅收籌劃技巧

本部分主要包括四方面內(nèi)容。

1.工資薪金成本費(fèi)用化

工資薪金成本費(fèi)用化，即將工資薪金的一部分以成本費(fèi)用形式，如交通費(fèi)、通信費(fèi)、會議費(fèi)、資料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等以發(fā)票形式報銷；如為教職工提供免費(fèi)餐飲、提供交通便利、提供教育福利、提供參觀考察等。這樣教師可以在實際收入水平不下降的情況下減少個人承擔(dān)的稅負(fù)。

案例1 某大學(xué)王教授每月工資10000元，其中包括交通費(fèi)是1000元、通訊費(fèi)是200元、圖書資料費(fèi)300、培訓(xùn)費(fèi)是1000元。王教授稅前扣除“三險一金”等為3000元。方案一是費(fèi)用由個人承擔(dān)發(fā)放工資；方案二是交通費(fèi)、通訊費(fèi)、圖書資料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以發(fā)票形式報銷領(lǐng)取，余額發(fā)放工資。

方案一： 應(yīng)納稅額=[（10000-3000-3500）×10%-105]=245元

方案二：應(yīng)納稅額=（10000-1000-200-300-1000-3000-3500）×3%=30元

由此可見，以發(fā)票形式報銷比個人承擔(dān)費(fèi)用王教授節(jié)稅215元。

2.大額工資薪金均衡發(fā)放有利于節(jié)稅

案例2 某大學(xué)助教李老師每月固定收入4000元（已稅前扣除），一年（按10個月計算）講課酬金10000元。方案一是一次性發(fā)放講課酬金；方案二是講課酬金平均分?jǐn)偟?0個月。

方案一：應(yīng)納稅額=[（4000-3500）×3%]×11+

[（10000+4000-3500）×25%-1005]=1785元

方案二：應(yīng)納稅額=[（10000÷10+4000-3500）×3%]×10+[（4000-3500）×3%]×2=675元

由此可見，講課酬金按月發(fā)放比一次性發(fā)放李老師全年節(jié)稅1110元。

3.年終一次性獎金稅收籌劃

2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資薪金，計算個人所得稅。2011年國家調(diào)整稅法，全年一次性獎金適用七級超額累進(jìn)稅率。在實際操作過程中，一直存在隨著稅前獎金的增加，而納稅后獎金不增加反而減少的“盲區(qū)”。

（1）全年一次性獎金的計稅存在“盲區(qū)”

稅法規(guī)定，個人收入所得扣除“三險一金”等，超過3500元需繳納個人所得稅。計算公式為：

應(yīng)交個人所得稅=納稅所得額×使用稅率-速算扣除數(shù)

案例3 趙教授和張教授月工資均高于3500元。趙教授年終一次性獎金19200元，張教授年終一次性獎金18000元。

趙教授個人所得稅計算：19200÷12=1600

適用稅率10% 速算扣除數(shù)105

應(yīng)交個人所得稅=19200×10%-105=1815

稅后所得=19200-1815=17385

張教授個人所得稅計算：

18000÷12=1500

適用稅率3% 速算扣除數(shù)0

應(yīng)交個人所得稅=18000×3%=540

稅后所得=18000-540=17460

趙教授稅前19200元，稅后得到17385元。張教授稅前18000元，稅后得到17460元；稅前趙教授比張教授多1200元，稅后趙教授比張教授卻少75元。按照這樣的計算，稅前趙教授的年終一次性獎金比張教授多，但在繳納個人所得稅后，趙教授實際所得比張教授少了，這就產(chǎn)生了全年一次性獎金發(fā)放問題的“盲區(qū)”。

（2）全年一次性獎金計稅“盲區(qū)”存在的原因

在上面例證中，趙教授全年一次獎金數(shù)額增加“一小步”，應(yīng)交個人所得稅卻增加“一大步”，多發(fā)獎金卻個人不能多得獎金。為什么多發(fā)獎金不能多得獎金呢？主要是因為當(dāng)全年一次性獎金超過某個“臨界點(diǎn)”時，對應(yīng)稅率提高一檔，隨之納稅額大幅增加，導(dǎo)致獎金增長額不如應(yīng)交稅額增長額多。當(dāng)獎金增長額等于應(yīng)交稅金增長額時，在此點(diǎn)實現(xiàn)多發(fā)獎金等于多交稅金，我們稱此點(diǎn)為“平衡點(diǎn)”。在“臨界點(diǎn)”與“平衡點(diǎn)”的區(qū)間叫“盲區(qū)”或“無效區(qū)間”，在這個區(qū)間，年終一次性獎金增加與稅負(fù)增加不相匹配，多發(fā)獎金不多得。

經(jīng)測算，年終一次性獎金有6個“盲區(qū)”：分別是18001 元至19283.33元；54001元至60187.50元；108001元至114600元；420001元至447500元；660001元至706538.46元；960001元至1120000元6個區(qū)間。按個人所得稅應(yīng)交稅金計算公式得出：如年終一次性獎金發(fā)18001元比18000元多交個稅1154.1元；54001元比54000元多交個稅4950.2元；發(fā)108001元比108000元多交個稅4950.25元；發(fā)420001元比420000元多交個稅19250.3元；發(fā)660001元比660000元多交個稅30250.35元；發(fā)960001元比960000元多交個稅88000.45元。

（3）合理規(guī)避納稅“盲區(qū)”的納稅籌劃

通過上述分析得出結(jié)論，年終一次性獎金金額應(yīng)合理避免出現(xiàn)在“盲區(qū)”，以免“得不償稅”、“多發(fā)少得”，那么，如何才能既符合國家稅收政策又符合納稅人經(jīng)濟(jì)利益呢？經(jīng)測算，最佳數(shù)額為“盲區(qū)”的起點(diǎn)（臨界點(diǎn)）減去1后的余額。如何不使年終一次性獎金數(shù)額落入“盲區(qū)”，可以從兩種角度進(jìn)行納稅籌劃：一是從企事業(yè)單位角度，高校發(fā)放一次性獎金時，應(yīng)考慮選擇發(fā)放金額小于而盡可能接近最佳數(shù)額—臨界點(diǎn)，并將多余的部分當(dāng)做其它福利轉(zhuǎn)移給員工，減少因獎金額落入“盲區(qū)”引發(fā)的教職工利益的損失；二是從教職工角度，高校發(fā)放一次性獎金時，教職工可以考慮把超過最佳數(shù)額—臨界點(diǎn)的部分捐出去，這樣實現(xiàn)年終一次性獎金不會“縮水”，同時也參與了公益事業(yè)，回饋社會。

4.每月工資和年終一次性獎金之間稅收籌劃

案例4 唐教授年薪15萬元，方案一是每月發(fā)放5000元（已稅前扣除），年終一次性獎金90000元；方案二是每月發(fā)放8000元，年終一次性獎金54000元；方案三是每月發(fā)放10000元，年終一次性獎金30000元。

方案一 每月工資全年應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%×12=540

年終一次性獎金應(yīng)納稅額=90000×20%-555=17445

全年累計應(yīng)納稅額=540+17445=17985

方案二 每月工資全年應(yīng)納稅額=[（8000-3500）×10%-105]×12=4140

年終一次性獎金應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295

全年累計應(yīng)納稅額=4140+5295=9435

方案三 每月工資全年應(yīng)納稅額=[（10000-3500）×20%-555]×12=8940

年終一次性獎金應(yīng)納稅額=30000×10%-105=2895

全年累計應(yīng)納稅額=8940+2895=11835

綜上所述，高等學(xué)校應(yīng)該在每月發(fā)放工資和年終一次性獎金之間測算平衡，哪塊適用稅率高就相應(yīng)減少收入，像方案一每月發(fā)放5000元適用稅率才3%，而年終一次性獎金適用20%，應(yīng)納稅額最高；方案三每月發(fā)放10000元適用稅率20%，而年終一次性獎金適用10%，應(yīng)納稅額較高；方案二每月發(fā)放8000元適用稅率10%，而年終一次性獎金適用10%，應(yīng)納稅額最少。每月工資和年終一次性獎金之間稅收籌劃結(jié)論是，每月發(fā)放工資和年終一次性獎金適用相同稅率，全年應(yīng)納稅額最少。

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（編輯：周南）