淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

王智慧

[摘要]社會經(jīng)濟發(fā)展中，內(nèi)控制度是事業(yè)單位控制的核心，只有建立切合實際的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，才能有利于事業(yè)單位健康發(fā)展。本文從內(nèi)部控制的視角分析出發(fā)，在討論其對事業(yè)單位發(fā)展重要性的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的一些問題。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題

[中圖分類號]F810[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）51-0019-02

1事業(yè)單位內(nèi)部控制簡析

內(nèi)部控制是事業(yè)單位實行的一種有效的管理和控制系統(tǒng)。在其具體的應(yīng)用中，是以事業(yè)單位自身的實際情況為出發(fā)點，對其內(nèi)部的管理措施以及規(guī)章制度等進行有效的控制，實現(xiàn)對內(nèi)部相關(guān)部門的有效約束，從而實現(xiàn)內(nèi)部資源的有效配置，資金得到有效應(yīng)用，有效規(guī)避事業(yè)單位管理和發(fā)展中潛在的風(fēng)險。

為了進一步健全公共財政體制，需要加強提高財政管理水平和實施過程中的科學(xué)化水平，財政廳下發(fā)了《關(guān)于行政事業(yè)單位嚴肅財經(jīng)紀律、完善內(nèi)控建設(shè)、提高會計管理水平的通知》（吉財會〔2014〕244號）。2013年，我國修訂并印發(fā)《行政單位會計制度》，加強了財政方面的內(nèi)控建設(shè)工作，使得事業(yè)單位在運營的過程中實現(xiàn)了內(nèi)控制度的規(guī)范化管理，很大程度上提高了內(nèi)部控制的管理水平。根據(jù)我國《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)及會計準則、制度執(zhí)行情況檢查的通知》（吉財會函〔2014〕258號）可以了解到，各級財政局于2014年1月1日起開始試行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，而《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》早在2013年就相繼實施，這些制度和規(guī)范對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起到了很大的促進作用，在《規(guī)定》和《會計法》中明確了內(nèi)部控制的相關(guān)事宜，對內(nèi)部控制的實施提供了更多的依據(jù)。

在《關(guān)于進一步推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施工作的通知》（吉財會函〔2014〕259號）中，更加明確了內(nèi)部控制的意義和職責(zé)，為開展相應(yīng)的工作奠定了一定理論基礎(chǔ)。內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，可以對事業(yè)單位的信息等進行有效的管理和控制，事業(yè)單位為了更好地進行相應(yīng)的控制，需要嚴格按照在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作基本指引》中的步驟進行相應(yīng)的控制管理，以此更好地促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

2事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位因其資產(chǎn)構(gòu)成以及其發(fā)展目標等具有的特殊性，使其內(nèi)部控制也具有更多的社會價值，對于事業(yè)單位管理的優(yōu)化以及資源的優(yōu)化配置等都有著重要的作用。具體而言，內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)為以下幾個方面：

第一，對事業(yè)單位的發(fā)展具有戰(zhàn)略性的意義。從長遠的角度看，事業(yè)單位為了更好地促進其發(fā)展，加強自身內(nèi)部控制對事業(yè)單位來說具有十分重要的意義，其不僅可以使得事業(yè)單位在運營的過程中對自身具有充分的把握，并且還能夠有效地促進事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制的過程中對自身不足進行相應(yīng)的調(diào)整，有助于后期進一步推進，從而更好地促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

第二，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制有助于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，在進行資源和資金的分配過程中，由于監(jiān)督不力等各種原因，舞弊和貪污腐敗行為時有發(fā)生，造成社會資源分配不公和極大浪費，損害社會公共利益。發(fā)揮內(nèi)部控制防范舞弊和預(yù)防腐敗的作用是內(nèi)部控制的重要目標。

第三，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制有助于提高事業(yè)單位財務(wù)會計報告和管理信息的真實度。對于事業(yè)單位而言，財務(wù)會計報告和管理信息的真實性在事業(yè)單位發(fā)展進程中具有十分重要的意義，其不僅能夠更好地促進事業(yè)單位的發(fā)展，而且對于事業(yè)單位在進行管理控制的過程中能夠減少不必要的工作，從而能更好地引導(dǎo)事業(yè)單位健康發(fā)展。

第四，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制有助于提高事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性。對于事業(yè)單位而言，資產(chǎn)的完整性在其發(fā)展進程中具有十分重要的意義，對事業(yè)單位在進行資產(chǎn)評估的過程中具有很大的促進性，是事業(yè)單位資產(chǎn)安全的有效保證。

第五，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制對于其在運營過程中遵循國家法律法規(guī)和相應(yīng)的監(jiān)管要求具有很大的推動性。一個事業(yè)單位的發(fā)展和國家相關(guān)的法律和法規(guī)具有十分緊密的聯(lián)系，而為了更好地促進社會的進步發(fā)展，事業(yè)單位在進行發(fā)展的進程中必須要與國家相應(yīng)的法律制度進行有效的聯(lián)系，以此做到與時俱進的發(fā)展。

3當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展中，內(nèi)部控制因其對管理質(zhì)量的提升以及風(fēng)險的預(yù)防能力而受到重視。但是在事業(yè)單位的日常管理中，內(nèi)部控制仍存在很多問題，主要有以下幾個方面：

第一，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱。在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，事業(yè)單位在管理的過程中，對于內(nèi)部控制銜接環(huán)節(jié)在認識上還存在一定不足，這就導(dǎo)致其對單位內(nèi)部控制約束力方面認識不到位，使得事業(yè)單位在社會競爭中處于相對劣勢，而在競爭日益激烈的社會環(huán)境下，對于事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展具有十分重大的影響。

第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和資產(chǎn)管理流于形式。事業(yè)單位在進行發(fā)展的過程中，受我國經(jīng)濟發(fā)展的影響，使得內(nèi)部控制過程中相應(yīng)的資產(chǎn)是否歸口管理，是否明確使用責(zé)任；是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況是否及時進行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)，這些環(huán)節(jié)沒有真正落到實處，這樣也就使得相應(yīng)的控制和管理形同虛設(shè)。

第三，合同管控不嚴。事業(yè)單位在進行合同管控過程中，相關(guān)法律部門未介入合同簽訂、履約全過程。相關(guān)業(yè)務(wù)員缺乏經(jīng)濟合同相關(guān)專業(yè)知識，為此這就在合同管理和合同內(nèi)容的控制上存在缺陷，這在很大程度上限制了事業(yè)單位發(fā)展，加大事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理上的風(fēng)險。使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果受到了相應(yīng)的影響。

第四，財務(wù)管理制度不能得到有效的落實。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，財務(wù)管理制度在制定和落實上存在的不足，財務(wù)管理制度在部門與部門之間落實上不能層層遞進，使得一些部門對相關(guān)的制度視而不見，對此這在很大程度上使得內(nèi)部控制不能有效管理，使得財務(wù)管理制度僅僅是表現(xiàn)于形式上。

4解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的措施

為了有效地提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體水平和效果，實踐中，要針對存在的問題采取有效的應(yīng)對措施。具體而言有以下幾種方式：

第一，事業(yè)單位管理層應(yīng)當(dāng)提高自身的內(nèi)控意識。管理層的內(nèi)控意識對于事業(yè)單位內(nèi)控工作的發(fā)展具有很大的促進作用。事業(yè)單位管理人員要通過相關(guān)的法律和法規(guī)學(xué)習(xí)，充分認識內(nèi)部控制的重要性。建立健全議事決策機制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制，確定本單位內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，建立本單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制。從而更好地促進事業(yè)單位的發(fā)展和進步。

第二，加強事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和使用，完善相應(yīng)的控制制度。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。為有效降低事業(yè)單位發(fā)展中存在的各種風(fēng)險，除了要提高管理層內(nèi)部控制的意識外，還應(yīng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。成立風(fēng)險評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，從而更好地促進事業(yè)單位整體管理水平的提高。

第三，加強對合同的管控。事業(yè)單位在發(fā)展進程中應(yīng)加強合同管理，有據(jù)可循，有法可依。因此，應(yīng)當(dāng)建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。更好地促進事業(yè)單位健康發(fā)展。

第四，落實財務(wù)管理制度。對于事業(yè)單位而言，主要是由多個部門組成，為了更好地將財務(wù)管理制度落到實處，需要事業(yè)單位根據(jù)自身情況完善相應(yīng)的財務(wù)管理制度，嚴格審核資金支付申請；建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理；加強對投資項目的會計核算，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況；按照單位審批的投資計劃和預(yù)算對建設(shè)項目資金實行專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金，財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)加強與建設(shè)項目承建單位的溝通，準確掌握建設(shè)進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。

5結(jié)論

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標而制定的一項重要制度，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控，從而推動和促進企事業(yè)單位健康發(fā)展。

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