論“營改增”對施工企業財務工作的影響

殷青妙

摘要：隨著我國“營改增”試點范圍、領域不斷擴大，建筑施工企業生產經營活動不可避免受到一定影響?！盃I改增”著力推行是大勢所趨，也是我國稅改必經之路，需要施工企業給予足夠重視，順應制度變革，采取一定的必要措施，促使企業在“營改增”道路上克服種種困難。文章首先對營業稅和增值稅概念進行了介紹，其次就“營改增”對建筑施工企業財務工作的影響進行了詳細的剖析，最后提出了建筑施工企業財務在“營改增”實施下的一些對策并對全文進行了概括性總結。

關鍵詞：施工企業；財務工作；營業稅；增值稅

2012年年初，我國第一次開始進行營業稅改征增值稅試點工作，此次只是在少數區域部分行業進行；2013年8月份，我國營業稅改征增值稅試點工作開始在全國范圍內部分行業中實施，此次也是“營改增”工作的重大突破。目前，我國施工企業主要繳納營業稅，在不久將實施“營改增”，施工企業應做好準備，做到未雨綢繆。

一、營業稅和增值稅

（一）營業稅

我國征收營業稅參照標準是稅額等于稅率與企業實際營業額總數之積。其主要征收對象為我國三大產業，建筑施工企業包含其中，詳細來說包括中國境內轉讓無形資產、銷售不動產、進行應稅勞務的主體等。

（二）增值稅

我國征收增值稅參照標準是稅額等于經營中銷項的稅金減去進項的稅金，是采用間接的計稅方法，是征收對象在經營活動中獲得的增值額。其主要針對我國國土范圍內從事修理、修配勞務、貨物銷售、對外貿易活動的企業或個人。

二、“營改增”對建筑施工企業財務工作的影響

（一）對預算、決算模式的影響

由于受到建筑施工企業自身特點影響，在實施“營改增”后，對企業預算、決算模式將產生重大影響。目前，對于施工企業來說，收入計算和收入確定存在明顯不協調。項目在施工生產過程中，施工企業需要根據工程進度來確定和計算收入，在向業主提供發票時，其數量和時間按照計價原則來確定和計算。目前，我國施工企業在進行預算、決算時，基本上都是按照計價原則進行，假設項目進行相應的取費定額不按照現在稅收政策執行，最后一定會將其歸入預算總額中。由于工程預算中的銷項稅和進項稅在實際中很難進行確定，因此在執行營業稅改征增值稅時，施工企業出納增值稅額會變得不一樣，并且很難準確把握。這種情況不利于施工企業進行預算、決算，并且會對企業整體運營帶來很大影響。

（二）對發票管理的影響

與普通發票相比，增值稅發票作用更廣，一方面可以反映企業經濟活動，另一方面可以作為完稅憑證，與此同時，增值稅發票還保持了稅賦的連續性，將產品生產各個環節與最終消費之間聯系起來，充分體現了增值稅的作用。另外，增值稅發票的管理與違法處罰力度更大，在刑法中對增值稅專用發票的各項違規行為作了專門處罰規定，這不僅是稅賦風險，還涉及刑事風險，因此企業在出具和使用增值稅發票過程中，需要制定嚴格的管理制度。

（三）對財務分析的影響

在實施營業稅改征增值稅后，施工企業財務分析將受到一定影響，一些概念包含的內容有所變化，如利潤表中的“主營業務收入”在“營改增”后指稅后收入額，而之前是指含稅收入額，諸如此類的概念變化還有應交稅費、營業稅金及附加，以及主營業務成本等。另外，增值稅不在企業利潤表中反映，從而導致企業財務報表數據結構發生變化，不同時期的財務報表不存在可比性，財務分析也將受到嚴重影響。

（四）對會計核算的影響

建筑施工企業實施“營改增”后，不能將增值稅與營業稅同等看待，兩者記賬方法有所不同。增值稅是價外稅，需要在“應交稅費”科目下增設未交增值稅和應交增值稅等明細科目。另外，財務在處理設備物資部門驗收手續及接受“營改增”試點行業服務時均不同與以往，需要借記“應交增值稅”、“原材料”及“固定資產”等，并且按照實際支付或應付金額貸記“銀行存款”、“應付賬款”。與此同時，施工項目對計算工程款與以往也有很大區別，需要修改為借記“應收賬款”，貸記“應交增值稅”、“工程款”等。

（五）對進項稅的影響及銷項稅的確定

建筑施工企業具有工期相對較長、材料采購范圍廣、零星材料多等及市場形勢不穩定等特點，多數物資采購很難得到符合抵扣規定的發票。另外，多數建設單位與施工企業形成工程款的抵扣，在實行“營改增”后，很難拿出符合規定的抵扣憑證，如甲方提供的材料及水電費等。由此可以看出，建筑施工企業可以用來抵扣的進項稅額非常有限。另外，施工企業銷項稅確定的主要依據是工程收款進程和額度進程，“營改增”之后，需要所有價款都到位后才能結算，銷項稅額確定的時間和金額之間存在明顯的差別。

三、“營改增”后建筑施工企業財務管理的對策

（一）做好財務管理準備

“營改增”政策的推行是市場經濟體制逐步深化過程中的必經之路，是不可逆轉的歷史潮流。建筑施工企業必須做好適應“營改增”的準備，轉變態度，認清現實，積極主動適應“營改增”政策推行后各種環境的變化。首先，建筑施工企業的管理者必須站在國家的角度去看待“營改增”政策。此項政策是國家為了我國經濟繼續長期正常運轉，為了讓納稅更趨于合理所推出的一項具有宏觀調控意義的政策，因此建筑施工企業需持積極支持態度?！盃I改增”政策實施后，“重復征稅”之苦將一去不復返，這是企業受到的最直接的影響，對于建筑施工企業來說也是如此，但是需要企業財務做好迎接稅制改革的準備工作。具體來說，建筑施工企業需要了解稅改的全部內容，然后根據自身實際情況，組織企業財務人員、管理人員、采購人員及各科部室工作人員一同學習、分析和探討，讓企業每個人都充分了解“營改增”的內容，對稅改內容進行實時跟蹤，了解最新動態，從而可以做出與政策相符的決策。在充分分析“營改增”政策后，企業要想方設法將其中各種消極因素降至最低，避免出現“營改增”實施后企業稅點不降反增的局面。

（二）加強施工企業稅收籌劃

事實證明，營業稅改征增值稅在一些領域和區域試點后，企業通過科學合理地籌劃稅收可以大大降低稅賦，反之稅賦比以前更加嚴重。對于建筑施工企業來說，“營改增”為企業在稅收籌劃上提供了新的發展空間，企業應當抓住這個機會，順應歷史潮流，根據實際情況，對籌劃切入點進行仔細斟酌，在具有全面、準確、及時籌劃材料的基礎上，分析研究出科學的稅收籌劃策略，從而做出有益嘗試。在具體工作過程中，建筑施工企業需要針對自身實際，考慮各種問題，如原材料、固定資產、大型機械何時選購及如何選購等。在“營改增”大背景下，企業需要解決的頭等大事就是減負，這需要施工企業領導層、專業分包公司及具備納稅人資格的供應商共同商量，必要時可以邀請專家學者參與進來，征求他們的建議，最大程度地抵扣企業進項稅額，實現減負目標。與此同時，為了盡量降低其進項稅額，施工企業應當在試點地區、試點行業實施勞務購買?？偠灾?，在合法合規范圍內對稅收進行籌劃，盡可能降低企業稅賦。

四、結語

目前，我國營業稅改征增值稅正處在初期階段，很多地方還不夠完善和成熟，隨著市場經濟體制進一步發展和深化，“營改增”必將有更大的施展空間。對于建筑施工企業來說，“營改增”是挑戰更是機遇，需要企業管理者動用聰明才智，通過有力改革和有效稅收籌劃方案，借助“營改增”的推力讓施工企業走向更高的輝煌，使企業在“營改增”的浪潮中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]彭學浩.“營改增”對施工企業的影響及對策[J].全國商情（理論研究），2011（12）.

[2]張細妹，淺談“營改增”對施工企業的影響[J].會計師，2013（10）.

（作者單位：河北省乾榮城市建設有限公司）