淺議非同一控制下期中合并財務報表的編制

葛一青

摘 要：現實當中的企業合并不一定都是年初時合并，更實際的情況是在一年當中任何一天，本文就非同一控制下企業期中合并財務報表的編制做簡要的說明。

關鍵詞：期中合并；合并工作底稿；合并財務報表

非同一控制下的企業合并，合并財務報表編制的方法大致可以分成三種情況，一是控股權取得日合并報表的編制，二是在控股權取得日后首期合并財務報表的編制，三是在控股權取得日后連續各期合并財務報表的編制，這幾種情況編制合并財務報表的原理都是一樣的，都是在個別報表的基礎上，通過編制抵消調整分錄來形成合并財務報表，基本的程序也是一樣，母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益項目的抵消，母公司的投資收益和子公司的利潤分配對應母公司的部分進行抵銷，這是一個內部的分配，如果有少數股權的話，應該把子公司利潤當中對應少數股東的部分應該結轉為利潤表當中的少數股東的損益，并且在做這種抵消之前，都需要把母公司對子公司的投資從成本法轉換為權益法，在非同一控制的企業合并當中，需要進行一個從賬面價值到公允價值的調整處理，而且在以后首期報表和以后連續各期編制合并報表的時候也要做相應的調整。

假設：A公司和B公司是非同一控制下的企業，A公司20X9年7月1日購入B公司股份的80%，支付192萬元，假設合并日B公司資產負債賬面價值和公允價值相等。……