上市公司金融資產會計計量差異性探索

高建平

摘 要：本文以HY公司購入JY公司股票為例展開研究，從可供出售金融資產與交易性金融資產的初始確認、持有過程、所得稅計算等方面的會計計量差異進行分析，客觀評價兩者差異對上市公司的影響，給上市公司科學判斷兩類金融資產提供了借鑒。

關鍵詞：可供出售金融資產；交易性金融資產；差異性

一、案例概述

由于交易性金融資產和可供出售金融資產的共通性，導致在實際業務操作過程中存在判斷標準不清，確認條件模糊導致分類不清的問題，給上市公司交易性金融資產、可供出售金融資產的公允計價產生了很大影響，因此厘清兩者的內在差異就成為客觀要求。為了更加深入探討兩者之間差異，以HY公司2012年與JY公司之間股票交易為例進行說明。2012年4月1日，HY公司支付價款3030萬元，其中含交易費3萬元，已宣告發放現金股利為27萬元，購入JY公司股票500萬股，2012年10月31日收取現金股利27萬元。2012年12月31日HY公司所購買股票市價為每股5.8元。2013年5月20日HY公司以每股5.5元價格將股票全部轉讓。同時，2012年1月1日以1200萬元從JY公司購入發行期為3年的債券，債券面值為1000萬元，票面利率為6%，扣除價格因素實際市場利率為5.5%，到期一次還本并支出最后一期利息。

二、交易性/可供出售金融資產在取得時初始確認的會計計量

從交易性金融資產角度來看，上市公司持有目的是從二級市場以低價買高價賣而獲取價差收益的方式，是上市公司的短期投機性資產。從可供出售金融資產角度來看，上市公司持有目的不確定，沒有明確的投資意向，或者不計入交易性金融資產等是哪類的長期資產。……