簡論企業所得稅角度的盈余管理

張穎 格根塔娜

一、盈余管理概述

（一）盈余管理的涵義

盈余管理是公司管理當局利用會計政策的可選擇性等手段，從盈余管理的含義可以看出：盈余管理行為的主體是管理層。盈余管理的客體是公司對外披露的盈余信息，即公司的經營狀況以便外界了解公司的發展。進行盈余管理的最終目標是使盈余管理主體即管理層的利益的最大化。

（二）盈余管理手段

1.收入調節利潤

調節的主要方法有：（1）控制收入確認時間；（2）控制收入確認條件；（3）選擇不同的收入計算方法。

2.利用費用調節利潤

其主要形式是費用資本化、提前確認費用或將當期費用遞延確認。企業將費用遞延確認的方法有很多。

3.關聯交易

企業利用關聯交易進行盈余管理行為主要有以下幾種形式：（1）關聯銷售交易；（2）托管經營；（3）承包經營，；（4）租賃經營；（5）資金占用。

4.利用變更會計政策和會計估計

實際操作中，某些會計政策的變更，如變更合并范圍、存貨計價方法以及計提固定資產折舊的方法等，與公司當期的會計盈余，未來的收益密切相關。

二、企業所得稅對企業的影響

（一）企業所得稅

企業所得稅是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家調節公司盈利水平、參與公司利潤分配的一個重要稅種。

（二）所得稅負擔概念

所得稅負擔是我國稅收政策的核心問題，是指納稅人遵循法律法規履行納稅義務，在一定時間內遵循企業所得稅法向國家繳納的稅款與納稅后相關指標或剩余收益的比值。……