淺析營業稅改增值稅全國擴圍的后續問題及發展契機

■張筱彥 遼寧大學商學院

淺析營業稅改增值稅全國擴圍的后續問題及發展契機

■張筱彥 遼寧大學商學院

2013年8月1日開始，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，廣播影視作品的制作、播映、發行等也開始納入試點。將“營改增”試點覆蓋到全國，意味著徹底消除了“政策洼地”，稅制更加公平，抵扣鏈條更加完整，將有更多的企業從中受益。但是“營改增”全國擴圍后仍存在很多的后續問題。

一、“營改增”全國擴圍的后續問題

1.部分交通運輸業一般納稅人的稅負增加問題有待解決

從交通運輸行業整體來看，營業稅改增值稅擴圍后有利于行業整體的長遠發展，但是對于交通運輸企業個體有不同的影響。部分交通運輸企業稅負上升主要有三個原因：一是稅率升高。“營改增”以前，交通運輸業稅率為3%，調整之后稅率達到11%，有明顯提升。二是固定資產更新周期對增值稅稅負高低的影響較大。因為大部分交通運輸企業是資本密集型企業，折舊費用和攤銷費用在運營成本中占較大比重，如港口、水運、機場、高速公路等。固定成本的進項稅能否抵扣稅率增加致使企業稅務增加的部分是交通運輸企業是否減稅的關鍵。對于已經建成的企業，因為大部分固定資產的進項稅額不能夠抵扣，所以稅率的大幅度提高必然會引起企業的負擔增加。三是物流企業的主要支出如過路過橋費等不允許抵扣。現行規定，能夠作為“進項稅額”進行抵扣的只有燃料費，而在物流企業成本中占30%比例以上的過橋費、過路費、保險費、房屋租金等尚不在增值稅的進項抵扣范圍內。而且，運輸企業在省外加油或者零星加油時,因為各種原因往往很難獲得增值稅專用發票。

2.郵電通信企業稅負大幅度增長的現象有待解決

我國郵電通信業可以分為電信和郵政兩大類。其中郵政又可以分為非營利性的郵局業務和營利性的快遞業務。由于郵局業務的公益性，所以享受免稅，不在“營改增”范圍內。而快遞行業則在“營改增”范圍內。在我國，電信行業主要指中國移動、聯通、電信三大公司。郵電通信業以前按3%的稅率繳納營業稅，“營改增”后變為按11%的稅率繳納增值稅，稅率大幅度上升，對電信行業可能會產生較大影響。因為電信資費是國家統一規定的，所以不能隨意提高價格。而且構成電信業的成本中占較大比重的是固定成本和人工成本。因為電信業前期需要大量投資，固定成本中折舊攤銷費用占較大比重。存量資產無法抵扣進項稅，所以該成本不能產生進項稅，導致郵電通信企業可抵扣的成本項目較少、占比重較低，致使稅基過高，相當于進一步增加了稅負，行業承受的壓力較大。

3.稅收征管的質量有待提高

從納稅人的角度看，稅務部門政策宣傳不到位，政策咨詢平臺不暢通。相當一部分納稅人對“營改增”相關政策不了解，還有一部分企業在碰到疑問亟需解答時無法及時和政府部門進行雙向的信息交流。從企業財務管理的角度看，有很多企業因為不能獲得有效的票據，本來政策允許抵扣的項目也無法抵扣，致使企業為減稅而鉆制度的空子。比如一些物流企業在租車經營等外包業務上，采取用油費抵運費的方式增加企業的抵扣項目，以降低企業的稅負。從稅收安全的角度看，很多小規模的原營業稅納稅人因為會計核算制度不健全，致使稅務部門無法將其認定為增值稅一般納稅人。又因為營業稅征收管理體系與增值稅征管體系存在較大差距，“營改增”全國擴圍后對小額納稅人的稅源管理具有較大難度，很難保證稅款的全部全面征收。

4.“營改增”導致地方主體稅種的流失

營業稅收入是地方稅收收入的主要來源。根據我國稅法，營業稅中除各銀行總行、各保險總公司及鐵道部集中繳納的部分歸屬于中央政府，其余部分均歸屬于地方政府，由地方稅務局負責征收管理。而增值稅則屬于中央地方共享稅，中央征收75%，地方征收25%，由國家稅務局負責征收管理?！盃I改增”后，由地稅征收的營業稅變為由國家征收的增值稅。雖然“營改增”全國擴圍之后，短期內改征的增值稅暫時仍由地方稅務局征收，但是從長期來看，在2015年實行全面“營改增”之后，營業稅將徹底退出歷史舞臺，地方稅務局亦將不存在的主體稅種。

5.“營改增”全國擴圍的發展契機

企業抓住契機，促進經濟加速升級?！盃I改增”全國擴圍后，增值稅覆蓋了貨物和服務的所有環節，在最大程度上避免了重復征稅。它帶來的直接效益，就是對實體經濟環境進行了優化。從企業層面來看，“營改增”主要強調和體現稅收中性原則，有助于市場對資源配置作用的更好發揮，使企業發展活力增強，提高企業管理水平，促進企業經營方式的加速改進，對企業的長遠發展及經濟增長的質量和效益的提高有很大作用。從經濟社會發展角度來看，“營改增”全國擴圍有利于加速經濟結構的調整和發展方式的轉變，有利于促進以現代服務業為首的服務業的發展，有利于促進制造業主輔分離及升級轉型，從而調整和優化經濟結構。同時，“營改增”全國擴圍也有利于中小企業的發展?！盃I改增”擴圍的行業越多，抵扣的范圍就越大，企業就能得到越多的好處。據財政部測算顯示，全部推開“營改增”后全年預計可減稅約兩三千億元，有利于解決處于經濟轉型升級陣痛期的中小企業經營壓力大、融資能力差等困難。

所以企業應及時跟上改革的步伐，通過1.改變過去“大而全，小而全”的生產方式，提高專業化協作程度；2.提高財務人員的專業素質，完善企業的財務、發票管理制度；3.合理運用“營改增”的特點來降低稅負，積極主動利用有關稅收優惠政策，通過加強企業稅收籌劃等方式來提升自身，加強管理，促進經濟結構和發展方式的全面升級。

6.稅務部門抓住契機，打造高效快捷的資訊平臺

“營改增”全國擴圍之后，稅務部門應抓住契機，健全納稅服務網的功能。通過⑴提高網上回復人員的綜合素質，普及回復人員的“營改增”新政策的知識，提高回復納稅人關于“營改增”問題的準確性；⑵升級納稅服務網的版塊和網頁模式，為納稅人提供更加便利的關于“營改增”問題的咨詢通道；⑶在納稅服務網上增加關于“營改增”造成企業欠稅、受理文書等的專門查詢功能，方面納稅人及時了解企業納稅情況等方式提高其服務效率，打造更加快捷高效的資訊平臺。

7.地方稅務局抓住契機，促進地方稅收體系的重建

“營改增”全國擴圍后，營業稅將逐漸退出歷史舞臺，地方稅務將遺失主要稅種。所以地方稅務局必須找到一個新的主體稅種。葉少群在《論地方稅主體稅種》一文中指出：“最適合作為地方稅主體稅種的稅是土地稅和財產稅?！庇捎谥袊康禺a產業正處于蓬勃發展階段，房產稅稅源充沛，潛力巨大。在地方主體稅種缺失的情況下，地方政府應該擴大個人住房房產稅的征收范圍和稅率，增加房產稅的收入，克服稅款流失，構建全新的地方稅負征收體系。

8.財政部、國家稅務總局抓住契機，加速“營改增”后稅率結構的優化

對稅率結構的優化是稅制改革的重要環節之一。從各國稅制改革實踐來看，最適合增值稅模式的是單一稅率模式，而我國現在采用多檔稅率模式，所以我們必須對增值稅進行改進和優化。通過1.對增值稅稅率進行簡并?！盃I改增”以前增值稅稅率分為0%、3%、6%、13%、17%等多檔，“營改增”擴圍后，又新增了6%和11%兩檔稅率。增加了稅制的復雜性，亦損害了稅收中性，同時稅務會計和稅務部門納稅申報的工作量也有所增加，改革的效果不明顯。所以財政部和稅務總局應該抓住契機，加快增值稅稅率的合理簡并。2.物流輔助業和交通運輸業的稅率進行整合?！盃I改增”全國擴圍后，交通運輸業適用的稅率為11%，而與交通運輸相聯系的裝卸、倉儲、搬運等服務的適用稅率為6%。這給物流企業留下了避稅空間。因為“營改增”把原本完整的物流業鏈條分割成物流輔助業和交通運輸業兩類，分別適用不同的稅率，給稅務人員提供了尋租和自由裁量可能，為企業避稅留下了可能。所以財政部和稅務總局應盡快捆綁物流輔助業和交通運輸業，以達到稅目的整合，稅率的合并。

二、總結

總的來說，“營改增”的全面推開尚且存在一些后續問題，但是企業和政府也應抓住此次契機，解決問題，完善自身的發展，促進我國經濟向更好更遠發展。

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[2]賈康,施文潑．關于擴大增值稅征收范圍的思考[J]．中國財政,2010．

[3]鄒桂如，朱秀萍．“營改增”對交通運輸業的影響．南京廣播電視大學學報，2013,1．

[4]吳萍．“營改增”的后續問題研究[J]．北方經貿，2013,10．

[5]江蘇省政府研究室,省財政廳聯合調研組．“營改增”助推經濟轉型升級——江蘇試點的創新實踐與建議[J]．經濟研究參考，2013,57．