淺析視同銷售行為的會計處理

劉天宇 合肥工業大學管理學院

視同銷售是稅法上作為收入按照銷售額或者組成計稅價格計征稅款而會計上并非全部作為收入處理的一種經濟行為，從會計和稅法兩個角度來說，會計上認為這些行為不同于一般銷售業務，不符合收入確認標準，稅法上則認為這種行為與正常銷售業務類似，應該交納增值稅，對其確認收入部分，還應該繳納所得稅。這就使得稅法與會計在處理同一項經濟業務時出現了差異。本文從會計處理的角度分析了視同銷售行為在會計核算中的處理方法。

一、《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為簡介

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。

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二、《增值稅暫行條例實施細則》視同銷售行為的會計處理

在企業中視同銷售作為一項特殊的、常發生的經濟業務，對其做出正確的處理具有十分重要意義。目前，視同銷售業務常見的處理方法有兩種:第一種方法是確認收入，即與正常銷售情況相同，按貨物的公允價值確認收入，再按賬面價值結轉成本，并按稅法規定計算增值稅的銷項稅額，同時計算企業所得稅；第二種方法是不確認收入，在視同銷售業務發生時不確認收入而直接結轉相關貨物的成本，但依據售價或計稅價格計列銷項稅額，計算所得稅時需要進行納稅調整。將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目主要是指用于在建工程等。增值稅應按公允價值作為計稅基礎，所得稅申報的時候應按公允價值確認為收入，并計算繳納企業所得稅，但會計上不確認收入。貨物的公允價值確認收入，再按賬面價值結轉成本，并按稅法規定計算增值稅的銷項稅額，同時貨物的公允價值確認收入，將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目主要是指用于在建工程等。增值稅應按公允價值作為計稅基礎，所得稅申報的時候應按公允價值確認為收入，但會計上不確認收入。同時計算企業所得稅。

1.視同銷售中第四項的處理

將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目主要是指用于在建工程等。增值稅應按公允價值作為計稅基礎，所得稅申報的時候應按公允價值確認為收入，并計算繳納企業所得稅，但會計上不確認收入。

某企業為增值稅一般納稅人，適應的增值稅率為17%，該企業為建造廠房領用自產的某建筑材料一批，該批材料的實際成本為14000元，市場售價為22000元。兩種做法如下:

第一種做法:

第二種做法:

同時結轉成本:

從以上兩種會計處理可以看出:對增值稅的交納沒有產生影響。影響來自兩方面，一是在建工程的成本，第一種做法比第二種做法少記8000元，導致固定資產成本減少8000元。二是對所得稅的影響，第二種做法導致當期利潤增加8000元，按25%的所得稅稅率計算，需要交納所得稅2000元。本人主張采用第一種方法。增值稅應按公允價值作為計稅基礎，所得稅申報的時候應按公允價值確認為收入，并計算繳納企業所得稅，但會計上不確認收入。

2.第五項至第八項的處理

增值稅應按公允價值作為計稅基礎，所得稅申報的時候應按公允價值確認為收入，并計算繳納企業所得稅，但會計上不確認收入。上述（5）（6）（7）三種情況一律以其公允價值確認收入（增值稅、所得稅以及會計確認均一致）計算銷項稅，同時結轉相應成本。對于（8）捐贈有些特殊，增值稅與企業所得稅計稅基礎均按公允價值，而會計上則不確認收入，并計入“營業外支出”科目。具體賬務處理如下:

A、（5）（6）（7）三種情況下會計分錄如下:

B、上述第（8）種情況的會計處理為:

這種情況有些特殊，增值稅應按公允價值作為計稅基礎，所得稅申報的時候應按公允價值確認為收入，并計算繳納企業所得稅，但會計上不確認收入。

三、結束語

綜上所述，在企業中視同銷售作為一項特殊的、常發生的經濟業務，對其做出正確的處理具有十分重要意義。但由于確認標準和認定范圍的變化，使得視同銷售無論是在概念上還是會計處理上都沒有統一。本文分析了現行視同銷售會計處理方法存在的缺陷，結合我國實際情況，提出了完善的建議，以期對會計工作有所幫助。

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