我國小企業會計準則實施的思考

唐 杰 寧波大學陽明學院

小企業會計準則的誕生符合我國新形勢下經濟改革發展的需要，符合我國逐步加快實現經濟全球化步伐的需要，是促進我國經濟更好更快發展的重要舉措。2008年鑒于全球性的金融危機的巨大影響，G20峰會和金融穩定理事會大力倡導推動建議全球各國的經濟體聯合起來制定一致的高質量的國際會計相關準則制度規定來對國際經濟進行相應的規范。而小企業會計準則與國際相關準則逐步靠近，趨于相同，借鑒國際上有利的相關準則制度的成功經驗，結合我國小企業發展的自身國情，有利于我國更好地融入經濟全球化。另一方面，我國小企業又吸納了過半的就業人口，對我國經濟發展起了重要的推動作用。所以，《小企業會計準則》的順利實施是十分必要的。

一、我國小企業會計工作的現狀分析

根據筆者利用課余時間所做的關于我國小企業會計工作的調查問卷（表1）來看，現在我國小企業會計工作現狀大多存在小企業自身相關制度的不健全，相匹配設施的不完善等問題，這使小企業會計工作無法滿足小企業進一步健康發展的需求。

表1 我國小企業會計工作的現狀調查表

1.小企業自身內部管理體制不夠健全

從上表的比率來看，有過半數的人覺得內部相關體系的不健全是小企業會計工作的一大現狀。小企業由于受到自身規模的限制，企業內部缺少像大中型企業那樣較完善的會計部門監督管理檢查機制，即使有些小企業設有相應的會計工作監管審核機制，但由于小企業一般管理者經營者都為同一個人即小企業的老板，老板一手專權導致那些會計工作監管審核人員無法發揮其應有的作用。

2.小企業會計相關信息存在不實虛假現象

從數據中看出，近一半的被調查者認為小企業會計工作存在信息不實情況。我國小企業由于相關會計制度的不完善導致許多的小企業沒有完全遵循相關會計核算的要求來進行會計操作。一些小企業甚至出于本企業自身的利益考慮，在會計憑證以及會計賬簿上做手腳，違反了相關制度法規的約束，喪失了會計人員應有的職業操守，導致了小企業相關會計信息的虛假不實情況，給國家和社會造成了不良影響。

3.小企業會計工作人員相關技能素質不夠高

大多數被調查者認為現在小企業的會計工作者技能素質還有待提高。小企業會計工作人員的總體相關專業技能素質較低，對會計相關專業知識的學習及理解較差。同時，由于小企業自身規模及能力的限制，小企業會計工作人員一般采用的仍然是傳統的紙質手寫記錄工作，使一些較先進的與計算機相關的會計現代化信息技術系統等無法在本企業內實現，這也阻礙了會計工作水平的進一步提高發展。

4.相對應的外部監管不到位

就我國現在的國情而言，政府和社會的監督管理體系不健全也是一大問題。由于政府和社會的監督體系不健全，而企業又大多都是逐利性質的，所以監管方面的漏洞導致企業的會計工作信息存在失真、弄虛作假等現象。而在此基礎上，由于小企業的受關注程度遠不如大中型企業，加之對小企業會計工作的監管操作又較為復雜，所以就放松了對小企業會計工作的外部監督，進而在會計信息方面存在的問題也就更為普遍。

二、小企業會計準則的比較分析

1.小企業會計準則與企業會計準則的比較分析

總體上而言，《小企業會計準則》是對《企業會計準則》為更好地適應我國小企業發展而進行的進一步簡化。小企業不同于大中型企業，在會計信息的披露需要以及信息使用者的要求方面并沒有很高的要求標準，所以《企業會計準則》對于小企業而言過于繁雜，應在此基礎上進行收縮來適應小企業會計工作的需求。

（1）兩者之間存在的主要差異情況分析

首先，在會計科目方面有所減少。與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》的會計科目進行了一定程度的精簡，在壞賬準備、存貨跌價準備、預提費用等許多的會計科目都進行了省略調整。這樣更貼合小企業會計的實際操作，去除了一些不必要的麻煩。其次，在財務報表要求的相關信息的羅列上以及公開顯示方面也進一步進行了簡化，這樣能有效節省花在此事項上的人力物力與時間，更多地降低小企業會計工作的成本，有助于小企業更好地成長發展。

（2）兩者之間存在的協調情況分析

在《小企業會計準則》規定范圍內的小企業可以自由選擇采用兩種準則中的任意一種，但不得在同一時間采用另一種。這一策略給予了小企業更多地選擇空間，適合小企業多方向、多戰略思維地發展，并且也適當地制止了一些小企業的投機取巧鉆空子行為。另外，對于執行本準則的小企業轉為執行《企業會計準則》。雖然這一策略促進了兩者之間的趨同統一，但是對于小企業實際工作操作過程中遇到那些未列明相關事項的這一情況，小企業會計的工作者還需轉而參照查證《企業會計準則》，這勢必會增加他們的工作難度與強度，有礙于小企業財務會計成本的減少，進一步有礙于小企業健康成長發展。

2.小企業會計準則與小企業會計制度的比較分析

首先，在會計計量方法上兩者之間有不同之處。計量方法方面主要以按照歷史成本計量為準，并且省去了資產減值準備計提這一個要求，與之前相比較，大大降低了小企業會計工作者在職業判斷方面的要求，降低了會計工作的強度，為小企業會計工作提供了很大的便利。其次，在準則適用范圍的界定上面有所改變。原先的《小企業會計制度》采用的是老的劃型標準規定的小企業范圍，那時還并沒有區別小企業與微小企業的范圍差異。而現今的小企業定位則比以前的更為精準。此外，在會計科目方面相較于之前的也做了一定的調整，有增有減，適應了新時期小企業會計的需要。

3.小企業會計準則與稅法的比較分析

筆者認為新準則最大的亮點就在于其很大程度上與稅法的相趨同。準則在采用歷史成本法進行計量并且去掉了資產減值準備、資產的折舊方法和年限上、無形資產攤銷、利得、費用等各個方面都實現了一定程度上的與稅法的相趨同，減少了小企業會計工作在納稅時所額外需要進行的調整。這大大加強了準則與稅法之間的趨同協調相統一，使原制度與稅法之間的差異大幅度減小，減少了小企業會計的工作量，同時也為我國國家相關稅收的征收提供了便利，并且也有利于國家稅務機關能更好地根據小企業提供的相關財務信息來采取實行更貼合小企業的優惠促進政策。

三、我國小企業會計準則實施面臨的問題

由于我國小企業會計相關制度正處于新舊規則交替階段，所以雖然《小企業會計準則》是順應小企業經濟發展要求而產生的，但由于舊制度的慣性延續影響還有小企業會計工作自身所攜帶的各種因素的制約以及社會整體環境的約束限制，新準則的實施仍面臨著諸多問題。表2是對于新準則在實施過程中可能遇到的問題的問卷調查統計結果。

表2 小企業會計準則實施可能面臨的問題

由上表的結果可以看出，新準則的實施還主要面臨以下四個方面的問題。

1.與新準則相匹配的相關培訓機制不健全的問題

在表2的統計中，這一問題所占的比重接近百分之八十五。歷史上的相關調查研究表明，2004年的《小企業會計制度》在頒布之后并沒有得到有效的實施，僅有27%的小企業表示知道該制度，而在這27%的小企業之中僅有21%表示曾有進一步通過相關的培訓深入了解學習過該制度。與該制度相匹配的培訓機制的不健全是小企業會計制度無法得到有效實施關鍵原因之一。所以，新準則要想得到有效的實施，那么首先被小企業所了解學習是必要的前提。因此，要想讓小企業能深入理解貫徹并實施，相對應的培訓機制的建立健全是迫在眉睫的重要問題。

2.與新準則相對應的社會監督體系不完善的問題

由于我國的社會監督體系不完善，這將會導致一些小企業鉆了空子，一些不合規行為不能有效地得到制止。雖然在社會監督體系方面，會計師事務所也在此范圍之內，承擔著一定的社會監督責任，但是對于他們而言，對大中型企業會計工作的關注度遠遠超過小企業。所以，要想新準則能有效地開展實施，完善相對應的社會監督體系也是十分必要的一點。

3.政府對于小企業的執法監督管理不完善的問題

說到政府的監督，就會和法律法規相聯系。我國小企業由于數目眾多分布廣泛，與各級地方政府聯系較為緊密。但是有些地方政府出于拉動地方經濟增長等因素的考慮，對于有些小企業的違規行為睜一只眼閉一只眼或是處罰的力度較輕，不愿涉及到刑事處罰方面，僅僅局限于經濟上的一些較為輕簡的處罰，這樣就縱容了小企業的一些不法行為。因此，政府對于小企業的執法監督管理問題有待進一步完善也是新準則實施所面臨的問題。

4.新準則自身所攜帶的問題

新準則在實施的過程中，由于準則自身所存在的問題也會給準則的實施帶來一定的阻礙。而在這方面，主要是新準則與稅法的趨同程度所帶來的問題。因為一部會計的相關準則制度是在一定時間內保持相對穩定的，而稅法的變動相對較為頻繁。國家會根據不同時期的具體國情通過變動稅收的征收政策來達到調控經濟，保持經濟健康發展的目的。這樣一來，在新準則實施的過程中，必然會因為稅法的不定期調整而給新準則的實施帶來原本不必要的麻煩和困惑。

四、我國小企業會計準則實施面臨問題的解決途徑

針對上述提到的我國小企業會計準則實施中可能面臨的一些問題，通過對這些存在的問題進行分析之后，在這里提出一些可行的解決途徑，希望小企業會計準則在以后能真正有效地得到開展和實施。

1.政府應發揮引導帶動作用

（1）建立健全與新準則相關的培訓機制

要使小企業順利實現從舊制度向新準則的過渡，建立健全與新準則相關的培訓機制很重要。在這方面，我國的相關財務部門應該起到主導作用。首先，各地方財務部門可以通過各種媒體的手段來進行傳播，努力將新準則的好處以及對于企業發展的促進作用傳達到給各個小企業主。其次，各地財務部門還應組織一定數量的關于新準則的培訓課程，聘請資深專業人員進行現場講解，要求各企業會計負責人到場接受培訓課程。最后，各地財務部門還可以建立一個新準則實施的反饋機制，針對實施過程中出現的各種問題進一步排疑解難，更深入地增強培訓效果。

（2）大力加強政府對于小企業的行政執法監督管理力度

在這一方面，敦促政府相關部門行政執法改革是十分必要的。努力使地方政府做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。對于違反了相關規定的小企業不能隨之聽之任之，而是要依照相關規定嚴肅執行處罰。地方政府出于地方經濟發展的考慮對于相關違法的小企業的縱容是只著眼于眼前的短視行為，缺乏長足的發展思考，長期下去無論是對于企業還是地方經濟的發展都是有害而無益的。

（3）政府應盡快推動科學的社會信用體系的建立

小企業會計準則能否有效地實施與我國的社會信用體系是否健全密切相關。由于我國目前信用體系的不健全，導致很多與小企業相關的信用方面的信息無法共享和發揮應有的作用，這直接影響了對小企業會計信息真實性、有效性以及會計工作合規性等方面的規范，進而影響了新準則的有效實施。所以我國信用體系的建設必須加緊步伐，而政府應該發揮主要的推動主導建設作用。該體系一旦建成，我們就可以通過這一體系對小企業會計工作進行進一步的規范與約束，從而促進新準則的有效實施。

2.社會有關機構以及公眾應發揮監督制約作用

從整個社會角度來看，可以從兩方面進行著手，來實行相關制約，以保障新準則的實施。一方面是可以從社會上的有關機構入手（如會計事務所）。會計師事務所會比較經常地接受小企業的委托來幫助其處理一些相關的財務會計情況，事務所可以借此機會來向小企業進行相關政策制度的講解，幫助他們為其解答某些方面的困惑和疑慮，從而推動小企業關于新準則的采用實施。另一方面是可以從社會公眾的監督約束考慮。因為社會上有關機構的監督畢竟是有限的，但社會公眾如此龐大的一個群體，它所能發揮的作用是巨大的，關鍵在于我們是否可以給他們這樣一個機會。在相關體制的約束偏重于大中型企業的時候，采用獎勵機制等手段，通過社會公眾來對小企業進行有效的監督，規范其經濟行為，促使新準則的實施。

3.小企業應完善內部的監督管理制約機制

就我國的情況而言，有一部分小企業在面對風險時由于抗風險能力弱而致倒閉是由于其內部的管理控制機制存在問題。所以如果從小企業的視角出發，那么完善其自身的內部監督管理審查控制機制是十分必要的舉措。對于小企業內部的會計崗位的工作，應該要有重點地進行監管。比如一些庫存現金、銀行存款的監管，應收賬款的監管，對于出納、會計人員職責的分離分管監督等等。這能大大加強企業的抗風險能力，使小企業內部的各項制度能得到有效規范與實施，也能使新的準則更好更快地被企業所采用吸收，從而為企業帶來便利。

4.新準則自身在與稅法趨同的度上面還應進一步調整

對于新準則在與稅法趨同的度上面的問題，還是應該更進一層地推敲推敲，怎么將使小企業會計工作減負與保持相關會計準則的本質原則巧妙有機地進行結合，使新準則能在保持其會計準則的本質基礎上，更好地為小企業所服務。比如關于資產減值準備這一點，結合大多數小企業的基本情況，對于其經常接觸的應收賬款此類的項目，是否有必要在新準則中予以增加，更貼合小企業的實際情況。又如最低折舊年限此類的數據值，應該在原來的制度基礎上，綜合企業會計準則相關內容來對其進行規定，這樣或許會更合理一些。

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