小企業如何擺脫假賬、高稅負和高利貸的困擾

■陳國棟 正德職業技術學院

小企業如何擺脫假賬、高稅負和高利貸的困擾

■陳國棟 正德職業技術學院

文章用實證分析方法，分析國內小企業財務作假現象中的原因，探討小企業合理的稅負水平，探討小企業財務作假、高稅負和高利貸融資三者關系，提出小企業擺脫假賬、高稅負和高利貸的政策方案。

財務作假；稅負；高利貸；減稅

一、小企業的賬務管理、稅負和借貸成本的現狀

中國的很多小企業不做假賬根本沒法生存。過去，中國的企業稅負實行一刀切模式，大、中、小企業的稅負一本一樣。2012年初上海推出“營改增”試點3個月后，安永的月度調研顯示，小規模納稅人稅負下降幅度較大，稅負降低近1/3；而一般納稅人稅負有降有升有持平，總體稅金略有增加。但小企業的稅負仍然很高。小企業必須交25%的企業所得稅、17%的增值稅，小企業還需要城建稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、資源稅、土地增值稅、契稅；小企業還需要繳納教育費附加費、水資源費、社會保險費、地方教育費、殘疾人就業金、工會經費以及工商、環保、衛生、質監、公安等眾多部門征收的各類行政性收費，有六七十種之多。《南方都市報》采訪小組實地調查后證實小企業的實際稅負占產值或營業額的14.6%。2011年11月14日出版的《人民日報》《中小企業稅費有多重？》一文中，中國社科院稅收研究室主任張斌研究發現小企業稅費之比是1：0.5～0.7，即企業每交1元稅，就要同時交0.5～0.7元費。小企業的毛利率一般不超過15%，實際稅負占產值或營業額的14.6%的稅負水平確實讓小企業無法承受。

小企業在高利貸市場的年借貸利率從12%到40%不等，平均利率25%，這是作者親自了解后得到的數據。

二、小企業的假賬、稅負和借貸成本之間的復雜關系

中國小企業法制觀念淡薄，擁有作假帳逃稅的強烈沖動。在現實稅負壓力下，小企業為了生存，不得不逃稅，必須逃稅。

小企業的合理稅負應該是多少？首先，從毛利角度分析。毛利潤也叫毛利，是指銷售收入減去生產成本（或進貨成本）后的差額。毛利潤主要分解為凈利潤、期間費用與營業外支出、稅負三項。期間費用占毛利比重一般在40%左右。小企業的平均毛利率是15%，其中期間費用率占6%，如果利潤為零，稅負不應超出毛利率的60%，即稅負的上限是小企業營業額或產值的9%；如果利潤為4%（略高于存款利率），稅負的合理水平是小企業營業額或產值的5%。其次，從小企業與大企業的盈利能力差距分析。美國、德國、韓國的大企業的盈利水平都是中小企業的2倍以上，中國大企業的盈利水平更高。中國小企業與大企業的名義稅負相同，在“營改增”后稅負降低30%左右，小企業的實際稅負相當于小企業營業額或產值的10.5%，還是高于理論上限9%的標準，即無論“營改增”之前或之后，小企業老實繳稅就肯定沒法活。

避免做大、不敢做大是小企業的應對之術之一。稅務局因為工作成本原因，只查略具規模的小企業，規模太小的小企業就按企業財務數據稽核，不深入查賬。

多數小企業因為規模太小，又因為無法向銀行拿出可信的財務報告，長期置身銀行融資體系之外，遇有資金需求時，只能尋求高利貸。高利貸多數是短期融資，折合成年利率在12%至40%之間，平均水平在25%，即經營穩健的小企業的高利貸利率水平低于25%，經營狀況不穩定的小企業的高利貸利率水平高于25%。在25%的民間平均借貸利率下，小企業的財務費用是大企業的4倍。

三、小企業擺脫假賬、高稅負和高利貸的政策方案

第一，以法治國，規范政府行為，取締一切行政收費。中國小企業面對的稅種有六、七十種。國家征收企業所得稅、個人所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、燃油稅、印花稅這些稅種，已經足夠維持正常公共服務。各種行政收費都是違法行為。

第二，大幅度降低小企業所得稅和增值稅。以臺灣地區、韓國的小企業稅負為例，小企業總稅負占企業營業額或產值的2%。除此之外，韓國和臺灣地區小企業沒有其他稅和雜費。中國的小企業的所得稅應該下調至10%，增殖稅下調至10%，廢除其他所有稅、費，使小企業總稅負占企業營業額或產值的2%，這樣小企業就有7%左右的理論利潤空間。

第三，禁止高利貸，用電腦配對方式為小企業指定總賬會計，同時成立中央貸款保險公司，讓小企業以正常利率從金融體系融資。可以從兩個方面控制銀行向小企業貸款的風險。其一，小企業向銀行申請貸款，必須接受銀行業協會通過電腦配對指定的總賬會計，指定的總賬會計如無過錯，可以連續服務5年，5年后重新配對。總賬會計如有人為過錯，企業主完全有條件提供音頻、視頻證據，銀行業協會重新電腦指定總賬會計。其二，國家成立中央貸款保險公司，要求銀行為每一筆小企業銀行貸款購買保險。

如果修改稅法，調整政策，小企業主將能夠擺脫假賬、高稅負和高利貸的困擾，斬斷家庭開支與公司管理費的聯系，成為個人所得稅的納稅人。

[1]胥會云．“營改增”小規模納稅人稅負下降三成[N]．北京:第一財經日報，2012-04-24（A3）．

[2]楊洋,陳偉華,王海艷,裘萍,安小慶,郭啟明,林廣,黃怡．中小企業的實際稅負到底有多大？企業曬賬本[N]．廣州：南方都市報，2012-03-05（AA14）．

[3]張斌．中小企業稅費有多重[N]．北京：人民日報，2011-11-14（18）．

[4]孫冰．一個小企業的逃稅式生存[J]．北京：中國經濟周刊2012年第23期第56頁．

陳國棟(1965-),男,江蘇丹陽人,1987年畢業于中南財經政法大學，作者單位：正德職業技術學院，講師職稱