我國《小企業會計準則》執行情況分析及對策研究

■喬 陽 佳木斯大學商學院

我國《小企業會計準則》執行情況分析及對策研究

■喬 陽 佳木斯大學商學院

《小企業會計準則》2013年1月1日正式實施，標志著由適用于大中型企業的企業會計準則和適用于小微企業的小企業會計準則共同構成的中國企業會計標準體系基本建成。根據準則執行一年多來的情況，深入分析實施取得的成效和存在的問題，并有針對性提出了解決的對策，加快推動《小企業會計準則》有效貫徹實施。

小企業會計準則；實施；對策

2011年6月，工信部、財政部等四部門聯合發布《中小企業劃型標準規定》，將中小企業劃分為中型、小型和微型，個體工商戶參照中小企業劃型標準執行。小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，占我國企業總數的95%以上，是我國企業數量最多、行業分布最廣、最具活力的群體。財政部在2011年10月適時發布了為小微企業“量身訂做”的《小企業會計準則》，對急需國家政策扶持發展的小微企業無疑是利好消息。

《小企業會計準則》2013年1月1日起實施至今已有一年多的時間，本文旨在根據對小企業的問卷調查和實地走訪，總結回顧執行后已取得的成效，指出執行過程中存在的諸多問題，分析原因，并采取措施積極應對，使準則的實施不流于形式，真正落到實處。

一、《小企業會計準則》實施后取得的成效

1.統一了小微企業的會計核算標準，提高了會計信息質量

《小企業會計準則》頒布之前，小微企業會計核算依據混亂，財務人員在《小企業會計制度》、《企業會計制度》、《行業會計制度》以及《企業會計準則》等多種標準中隨意選擇執行，會計信息質量良莠不齊，難以進行企業間會計信息的橫向對比，無法滿足外部會計信息使用者的需求。《小企業會計準則》統一了小型企業的會計核算標準，微型企業和個體工商戶可以參照執行。與《企業會計準則》相比，減少了會計人員的職業判斷，簡化了會計核算，促進小微企業依法建賬，有效提高了會計信息質量。

2.降低了小微企業的涉稅成本，促進稅負公平

由于大多數的小微企業所有權和經營權不分離，外部會計信息使用者主要是商業銀行和稅務部門。《小企業會計準則》采用了稅務導向模式，與企業所得稅法趨同。減少了小微企業納稅調整工作，方便會計人員進行納稅申報，正確履行納稅義務，也有利于稅款的征收方式由定期定額征收轉為查賬征收。按照《小企業會計準則》建賬核算并符合條件的小企業，可以依法享受銀行的信貸支持政策和稅收優惠政策，包括小微企業減半征收企業所得稅優惠政策、月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅，促進小微企業稅負公平。

《小企業會計準則》的實施對廣大的小微企業無疑是一個福音，但是實際的執行情況卻差強人意。有相當多數量的小企業因各種原因并未按時執行《小企業會計準則》，仍沿用舊的核算方法，個中的緣由值得探究。

二、《小企業會計準則》實施后存在的問題及原因分析

1.小微企業對《小企業會計準則》實施的意義認識不足

小微企業負責人和管理人員對準則的認可程度直接影響執行效果。企業負責人將主要精力放在開拓市場和做大企業規模上，對企業的會計核算和財務管理工作忽視，認為只要能符合稅務部門征稅和銀行貸款的基本要求即可，外部會計信息使用者關注的只是利潤，沒有必要采用準則，執行缺乏主動性。加之財政部未強制要求小微企業執行《小企業會計準則》，符合規定的小企業，可以執行《小企業會計準則》，也可以執行《企業會計準則》，強制執行力度不夠。小微企業面列的的處罰多為稅務處罰，極少因未執行會計準則面臨處罰，違規成本低是財務人員不主動執行《小企業會計準則》的重要原因。

2.小微企業財務基礎工作薄弱

小微企業規模小，業務相對簡單，會計基礎工作普遍薄弱，會計機構不健全，多數未單獨設立會計機構或委托中介機構代理記賬。即使單獨設置了會計機構，會計人員整體業務素質不高，存在兩極分化現象，返聘的、兼職的老會計因職業慣性，會計知識更新慢，剛走出校門的年輕會計缺乏工作經驗，生搬硬套書本上的知識。《小企業會計準則》在會計要素的確認、計量、報告等方面發生了重大變化，小微企業會計人員由于缺乏必要的會計知識，尤其不了解新準則與原有核算標準相比有哪些變化，無法進行新舊會計核算方法的轉換和銜接工作，導致準則無法如期執行。

3.《小企業會計準則》培訓工作不到位

《小企業會計準則》從頒布到實施中間間隔一年多時間，各地都開展了相應的培訓工作，但仍存在培訓工作不到位的現象。一方面，我國小企業數量眾多，中型、小型、微型企業未嚴格劃分，導致培訓缺乏針對性。另一方面，近年來我國的會計法律法規體系頻繁改動，讓小微企業財務人員應接不暇，對參加培訓學習懷有一定的抵觸情緒，或僅僅為了進行會計從業資格證年檢，參加培訓走過場，對新準則一知半解，使培訓的效果大打折扣。

三、加快推進《小企業會計準則》實施的對策

《小企業會計準則》的順利實施，需要小微企業自身的努力，更需要各部門聯動積極創造有利于實施的外部環境。

1.建立健全會計信息公示備案制度

從兩個方面建立健全小微企業的會計信息公示備案制度：一方面健全年度報告公示制度。根據國務院2014年2月18日公布的《注冊資本登記制度改革方案》要求，企業年檢制度改為企業年度報告公示制度，適合個體工商戶特點的年度報告制度也將建立。財政部應參與制訂《企業信用信息公示條例》，聯合各地各級工商部門，要求小企業和個體工商戶在市場主體信用信息系統年度報告公示內容中增加兩項內容：根據《中小企業劃型標準規定》中的“定量”標準是否屬于小微企業、是否使用《小會計會計準則》，供有關部門查詢核實；另一方面建立小企業財務報表備案制度和小企業會計管理信息庫，為財稅部門制定支持小微企業發展的政策提供信息依據。只有切實感受到執行準則后的實惠，小微企業執行的主動性才會提高。

2.加大《小企業會計準則》實施監督檢查力度

財政監督檢查機構應會同稅務和工商行政管理部門，定期對小微企業執行《小企業會計準則》情況進行專項檢查或調研，積極指導小微企業做好新舊會計核算銜接和會計信息系統改造等工作，解決實施過程中的難題，重點關注小企業會計信息質量。對未按時執行準則的企業給予相應的處罰，提高違規成本。對執行到位的小微企業給予獎勵，落實多項財稅優惠政策。樹立準則實施推廣典型，組織小微企業之間進行經驗介紹交流，以促使準則盡快全面實施。

3.有針對性地開展《小企業會計準則》的培訓工作

《小企業會計準則》的適用范圍是境內依法設立的符合《中小企業劃型標準規定》的小微企業，不分所有制性質，包括國有、集體、股份制小微企業，涵蓋合伙、個人獨資小微企業、個體工商戶。存在多種經營的小微企業，根據主營業務確定劃型標準。各地財政部門開展培訓時，應通過調查摸底，掌握本地區應執行《小企業會計準則》的對象，有針對性地開展培訓工作，既不縮小培訓范圍，也從提高效率角度不隨意擴大培訓范圍。

4.創新《小企業會計準則》的宣傳學習形式和內容

根據小微企業負責人和會計人員的實際情況，創新宣傳、學習形式，充分發揮網絡新興媒體的作用，借助網站、微博、微信、QQ群等方式搭建便捷高效的宣傳和學習平臺。向小微企業宣傳準則實施的重大意義、有關財稅優惠政策和會計核算要求，積極營造實施的良好氛圍。利用每年會計人員參加后續教育和會計職稱考試機會，增加《小企業會計準則》學習和考試內容，提高小微企業會計人員執行準則的能力和水平。同時做好銀行信貸部門和稅務人員的宣傳培訓，依靠外部信息使用者建立和完善小企業信用信息征集機制和評價體系，推動準則的執行。

5.規范代理記賬服務市場

小微企業迅猛發展，代理記賬業務需求日益擴大，應發揮代理記賬機構、會計師事務所等專業化的小微企業會計服務機構的優勢，推動會計代理記賬制度在貫徹實施《小企業會計準則》方面的積極作用。必要時可以考慮采用政府購買代理記賬服務等方式推動《小企業會計準則》貫徹實施。

四、結束語

任何一項新企業會計準則的實施，都不是一蹴而就的。由于企業內部和外部的影響因素，在實施的過程中難免會遇到各種各樣的問題，只要認真分析原因，采取有針對性的解決措施，在財稅、金融等多部門形成的工作合力下，在小微企業負責人、財務人員的共同努力下，《小企業會計準則》的全面實施指日可待。

[1]肖勝莉．執行《小企業會計準則》的問題及對策—基于湖北省小企業的調查[J]．綠色財會，2013（2）．

[2]林慧．議《小企業會計準則》實施存在的問題及對策—基于溫州中小型工業企業的調查[J]．中國鄉鎮企業會計，2013（4）．

[3]周俐萍．論《小企業會計準則》對促進小企業可持續發展的重要作用[J]．商業會計，2013（11）．

本文系佳木斯大學科研項目“小企業會計準則執行情況研究——以黑龍江省為例”（項目編號：W2012-058）的研究成果之一

喬陽（1974-），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學商學院，副教授，碩士，研究方向：財務會計