企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的研究

喬利亞 開封嘉誠稅務(wù)師事務(wù)所

隨著當(dāng)前我國會(huì)計(jì)制度的改革，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)也朝著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)為一體的會(huì)計(jì)體系發(fā)展，而運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論和方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大稅收利益，是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。但是，由于諸多因素的制約，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部控制存在著一定的難度，影響了企業(yè)的整體經(jīng)營活動(dòng)。因此，筆者認(rèn)為，在當(dāng)前背景下，對(duì)“企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的研究”這一課題進(jìn)行相關(guān)的探討具有非常重要的實(shí)際意義。

一、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制包括五大方面的內(nèi)容:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營成果，而企業(yè)內(nèi)部控制的原則是全面性、制衡性、重要性、適應(yīng)性以及成本效益。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部的稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)該要根據(jù)這五大方面的要求，按照相關(guān)的政策法規(guī)，來建立一個(gè)完善的稅務(wù)管理的體系。具體來說，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制五大方面的要求以及企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的稅務(wù)管理包括以下幾方面的內(nèi)容:稅務(wù)登記、賬證管理、納稅申報(bào)、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、稅務(wù)管理崗位的設(shè)置以及崗位的職責(zé)。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，我國企業(yè)實(shí)施有效的稅收管理內(nèi)部控制的依據(jù)主要有:國務(wù)院頒發(fā)的《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征收管理法》，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用

1.有利于防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

健全與完善企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)部控制可以有效化解和防范企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是各個(gè)部門的溝通不順暢導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的難以控制，而有效的風(fēng)險(xiǎn)防范首先應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源進(jìn)行明晰，比如有精確核算的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)等，以這些風(fēng)險(xiǎn)為基本的出發(fā)點(diǎn)，制定出切實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

2.有利于提升企業(yè)經(jīng)營的安全性

企業(yè)稅收內(nèi)部控制作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的良好途徑，對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的完善和健全具有非常重要的作用。當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在主要是由于企業(yè)部分的領(lǐng)導(dǎo)人以及財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)和稅收政策的了解不夠全面，對(duì)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)防范不當(dāng)造成，而企業(yè)完善的內(nèi)部控制體系可以有效降低企業(yè)經(jīng)營管理的盲目性，促使企業(yè)更為積極和主動(dòng)地對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，進(jìn)而保證企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營和長久發(fā)展。

3.有利于提升企業(yè)經(jīng)營的價(jià)值

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基礎(chǔ)上實(shí)行的稅務(wù)內(nèi)部控制可以更好地創(chuàng)造出良好的稅務(wù)價(jià)值。一方面，企業(yè)良好的稅務(wù)管理可以指導(dǎo)企業(yè)在滿足法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理地避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。另外一方面，企業(yè)有效的稅收管理還可以促使企業(yè)更好地樹立良好的形象，以此來提升企業(yè)經(jīng)營的聲譽(yù)，無形之中為企業(yè)提升了社會(huì)價(jià)值。

三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施探討

1.企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)

（1）稅務(wù)部門征管要求提高所帶來的難點(diǎn)。隨著企業(yè)管理制度的健全以及稅收政策的進(jìn)一步完善，當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)的征收管理朝著越來越專業(yè)化、團(tuán)隊(duì)化以及規(guī)范化的方向發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理工作的要求越來越高，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)的要求也越來越高，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心、業(yè)務(wù)素質(zhì)有了更高的要求，對(duì)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等稅收管理的日常事務(wù)的要求也越來越細(xì)致。

（2）稅務(wù)部門稽查要求提高所導(dǎo)致的難點(diǎn)。隨著當(dāng)前我國國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收的規(guī)模也越來越大，各級(jí)稅收部門也在不斷加大稅務(wù)征收的稽查力度，尤其是針對(duì)與國家經(jīng)濟(jì)有著非常密切關(guān)系的電力、金融、鐵路等部門，國家稅務(wù)部門更是對(duì)其稅務(wù)管理的狀況給予了重點(diǎn)關(guān)注。在這一背景下，企業(yè)的稅務(wù)管理更是應(yīng)該要重視稅收籌劃、稅務(wù)稽查的工作，一方面不斷爭取企業(yè)稅收管理的利益，另一方面，也要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)的預(yù)測和防范。

（3）企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的外部環(huán)境所造成的難點(diǎn)。企業(yè)發(fā)展經(jīng)營所面臨的外部環(huán)境主要表現(xiàn)在有些地區(qū)為了保護(hù)地方企業(yè)的發(fā)展，會(huì)給外來的企業(yè)設(shè)置各種稅務(wù)管理方面的門檻，比如要求企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門的相關(guān)材料和證明等，制約了企業(yè)稅務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展。

2.完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

（1）完善企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該要加強(qiáng)自身的稅務(wù)籌劃能力，加強(qiáng)自身的交流和學(xué)習(xí)，在合法的情況為企業(yè)爭取最大化的稅收利益。具體來說，企業(yè)稅務(wù)管理的工作人員應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)稅收政策和稅收制度的學(xué)習(xí)，時(shí)刻關(guān)注媒體的信息，積極參加稅務(wù)的講座和培訓(xùn)，及時(shí)掌握稅務(wù)管理的最新動(dòng)態(tài)和背景，并與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)政策的交流和溝通，積極解決企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)困局。

（2）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制。企業(yè)的控制和監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制非常重要的一部分，需要企業(yè)切實(shí)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制的核心是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作。具體的方法有:在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行重點(diǎn)了解，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，并進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查和研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，對(duì)出現(xiàn)的管理錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)的偏差糾正和調(diào)整，有效規(guī)避存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保障企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能切實(shí)實(shí)行，最終有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與持久性的經(jīng)營。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的交流和傳遞。企業(yè)內(nèi)部信息的收集、處理以及交流、傳遞可以有效促使企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)運(yùn)行。由于企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常復(fù)雜、繁瑣的工程，而企業(yè)的稅務(wù)管理也貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，如果在企業(yè)的稅務(wù)管理活動(dòng)中沒有做好信息的交流與傳遞工作，會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來非常大的損失。因此，要完善企業(yè)信息的交流和信息傳遞機(jī)制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的核對(duì)、整理、反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理存在的問題，進(jìn)而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（4）加強(qiáng)稅務(wù)管理的崗位設(shè)置。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該要結(jié)合內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明確職位的權(quán)限，將管理的職責(zé)和權(quán)限落實(shí)到每一個(gè)負(fù)責(zé)的單位。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制的制度時(shí)，要設(shè)置專門的崗位，并配備專門的稅務(wù)管理的人員，明確每一個(gè)專職崗位的責(zé)任權(quán)限，制定出科學(xué)、合理的稅收籌劃和稅收管理的方案，以優(yōu)化稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境。

四、結(jié)語

由以上可以看到，稅務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其發(fā)展和完善對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展具有非常重要的意義。有效的企業(yè)稅務(wù)管理有利于防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、有利于提升企業(yè)經(jīng)營的安全性、有利于提升企業(yè)經(jīng)營的價(jià)值。筆者認(rèn)為，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理中稅務(wù)部門征管要求提高、稅務(wù)部門稽查要求提高以及企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的外部環(huán)境所帶來的難點(diǎn)，需要相關(guān)人員切實(shí)做好完善企業(yè)稅務(wù)籌劃工作、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的交流和傳遞、加強(qiáng)稅務(wù)管理的崗位設(shè)置等幾方面的工作，以切實(shí)加強(qiáng)我國企業(yè)的稅務(wù)管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，最終促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

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