我國開征遺產稅的可行性

摘 要：遺產稅是一項非常重要但又具有極大爭議的稅種，它在調整社會財富分配、增加國家財政收入、促進社會和諧發展和實現共同富裕等方面發揮著重要作用，但我國目前尚未開征遺產稅。本文從各個角度討論了開征遺產稅的可行性，以期促進我國早日順利開征遺產稅，使其發揮巨大作用。

關鍵詞：遺產稅；可行性

關于遺產稅，我國曾幾次欲實現開征，但最終由于各方面原因尚未實現開征。筆者認為，我們應從經濟社會發展的客觀條件來判定開征遺產稅的條件是否成熟。本文試從各個方面分析了我國開征遺產稅的可行性，以期起到拋磚引玉的作用。

一、契合深化稅制改革的目標

遺產稅作為一國財產稅制的重要組成部分，開征遺產稅對于進行稅制改革和完善我國現行稅制具有明顯的理論與現實意義。

近年來，我國經濟進入了一個新的時期，社會經濟環境有了巨大的變化，如貧富差距過大，資源緊張等。而我國實行的稅制依然是帶有較強的“緊縮”烙印，這必然會和我國調控經濟的手段發生摩擦，使宏觀調控的政策力度不能得到很好的落實。因而，適時進行稅制改革已成為必然。[1]遺產稅是一種相對開放的稅種，開征遺產稅能增強我國當前市場經濟的活力，將市場這只“無形的手”和國家宏觀調控這只“有形的手”結合起來，通過深化稅制改革促進經濟發展。

黨中央在十八屆三中全會中指出，財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。因此，為了更好的深化改革，進一步促進我國經濟在新時期的發展，必須完善和改革稅制，而開征遺產稅表明我國征稅課目更加多元化；更重要的是，我國的稅收目標從過去主要為了增加財政收入轉變為同時注重增加財政收入和調節收入公平分配，正好契合深化改革的目標，有利于完善稅收體系和促進經濟發展。

二、經濟發展水平日益提高

我國從1978年實行改革開放三十多年來，在社會主義市場經濟制度下，經濟得到飛速發展，人民生活水平大大提高。2015年3月5日，國務院總理李克強在第十二屆全國人民代表大會三次會議上作政府工作報告時稱，“一年來，我國經濟社會發展總體平穩，穩中有進。2014年國內生產總值達到63.6萬億元，比上年增長7.4%。”[2]由此可以看出，在改革開放的背景下，我國實現了經濟的穩步增長，將國家經濟發展水平不斷提高，因此為遺產稅的開征奠定了堅實的經濟基礎。國家統計局于2015年1月20日發布數據，根據城鄉一體化住戶調查，全年全國居民人均可支配收入20167元，比上年名義增長10.1%，扣除價格因素實際增長8.0%。[3]據此也可以看出，我國不僅國家經濟得到發展，而且人民的收入水平也得到大大提高，使遺產稅的稅源得到可靠保障。

三、配套的法律制度逐步建立

法制是法治的基礎，只有形成良好的法律設施，才能真正做到有法可依，有法必依，執法必嚴和違法必究。縱觀我國當前的法律體系，基本形成了以憲法為統帥，以基本法律為主干，各個法律部門齊備且形成有機統一的整體。

憲法是國家根本法，具有最高權威性。《憲法》第13條規定：“公民的合法的私有財產不受侵犯。國家依照法律規定保護公民的私有財產權和繼承權。”這表明，國家在根本大法中明確規定公民的私有財產權，為遺產稅的稅源提供了憲法層面上的保障，即最高保障。同時，《憲法》第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。凡是憲法法律確定的公民義務，均具有強行性，公民必須履行。因此，一旦開征遺產稅，符合條件的納稅人必須按照憲法法律的規定自覺納稅。在各個部門法中同樣有遺產稅相關內容的規定。《民法通則》第76條規定：“公民依法享有財產繼承權。”這就肯定了公民財產繼承的合法性。《繼承法》第3條規定：“遺產是公民死亡時遺留的個人合法財產。”第10條還規定：“遺產按照下列順序繼承：第一順序：配偶、子女、父母。第二順序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。”以上兩條法律規定確定了遺產的法定范圍和遺產繼承的順序，為遺產稅的開征提供了法律保障。

更重要的是，2010年8月我國在《中華人民共和國遺產稅暫行條例》的基礎上，對其中部分內容作了修改，并且增加了新的內容，新出了《中華人民共和國遺產稅草案》。該《草案》直接針對遺產稅，對遺產稅的納稅義務人，遺產總額的計算、扣除，起征點，計算公式等相關細節作出了詳細而明確的規定，說明我國對開征遺產稅在法律方面已經進行了具有前瞻性的探索，這將直接推動遺產稅的開征。

2014年11月12日公布了《不動產登記暫行條例》，該條例自2015年3月1日起施行。該條例的施行是保證遺產稅充足稅源的一大重要舉措。雖然該條例不是針對個人所有財產進行申報和登記，但就目前而言，大部分公民的財產多為不動產，因此進行不動產登記也必然會促進遺產稅的開征。

2015年初，國務院法制辦公室將《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱《草案》）及其說明全文公布，并征求社會各界意見。其中，明確了納稅人識別號制度的法律地位。今后，除了企業納稅人外，個人納稅人簽訂合同、協議，繳納社會保險費、不動產登記以及辦理其他涉稅事項時，都可能要使用這一稅號。日后一旦該新規出臺正式施行，那么納稅人識別號開始使用，必然會給稅收的征收帶來便利，同時也能間接保證稅源，促進遺產稅的開征。

參考文獻：

[1]戴芳.《稅法學教程》，中國政法大學出版社，2008年5月第1版，第47頁。

[2]人民網：2014年國內生產總值63.6億元，比上年增速7.4%.http：//npc.people.com.cn/n/2015/0305/c14576-26642352.html

[3]國家統計局：2014年國民經濟在新常態下平穩運行.http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201502/t20150211_682459.html

作者簡介：

陸芳，湖北荊州人，西北政法大學2014級經濟法學院碩士研究生。