淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

引言：本文在中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研究，對其特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，并進(jìn)一步分析存在問題的原因。針對中小企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的弱點(diǎn)提出改進(jìn)建議，以期能夠?qū)ξ覈行∑髽I(yè)解決其內(nèi)部控制問題提供有益參考，進(jìn)而增強(qiáng)其未來在市場中的競爭力和盈利水平。

一、我國中小企業(yè)及其內(nèi)部控制的特點(diǎn)

由于我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信用體系的特點(diǎn)以及金融危機(jī)過后國進(jìn)民退的企業(yè)經(jīng)營趨勢，我國中小企業(yè)在其企業(yè)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)規(guī)模和經(jīng)營融資三個方面均存在鮮明的特點(diǎn)，具體歸納如下：

1.家族制管理色彩較強(qiáng)，任人唯親。我國許多中小企業(yè)的經(jīng)營者和職工往往是企業(yè)所有者的親戚或與其關(guān)系密切的人員。這種經(jīng)營模式在有利于管理溝通的同時，會造成任人唯親的現(xiàn)象，部分家族人員憑借其身份往往會逾越公司規(guī)則;企業(yè)所有者對企業(yè)的管理比較粗放，造成企業(yè)管理比較混亂;非家族員工對企業(yè)缺乏認(rèn)同感，勞資關(guān)系不融洽，員工之間缺乏信任和支持，人員流動性大;家族制企業(yè)中的家族成員往往缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，造成企業(yè)缺乏有效的規(guī)劃、設(shè)計和控制。

2.人員規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡單且管理不健全。出于經(jīng)營成本的考慮，中小企業(yè)的員工人數(shù)較少，工作難以細(xì)分;再者，中小企業(yè)大多為個人或家族擁有或控制，業(yè)主的意志被無限放大，即使存在相應(yīng)的管理制度也會被無視;最后，由于企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)相應(yīng)的組織架構(gòu)較為粗糙簡單，人員與崗位的分配比例容易失衡，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式。

3.資金來源短缺，企業(yè)融資困難。我國中小企業(yè)融資困難的問題一直存在，隨著近來國家收縮信貸，其通過銀行間接融資更加困難。當(dāng)企業(yè)陷入經(jīng)營困境時，由于資本不多，可供抵押的資產(chǎn)不足，難以獲得金融機(jī)構(gòu)的信任和支持。受自身條件的限制也不能直接進(jìn)入資本市場進(jìn)行融資，大大地限制了企業(yè)資金的來源，影響企業(yè)的資本構(gòu)成，阻礙企業(yè)的遠(yuǎn)期規(guī)劃執(zhí)行。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是多方面原因造成的，既與其內(nèi)部控制環(huán)境薄弱有密切關(guān)系，也與其內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展滯后，特別是與財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督管理不到位有關(guān)。

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)問題。企業(yè)負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)不高，風(fēng)險意識差。目前，我國許多私營中小企業(yè)主是從手工作坊起家，生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)豐富，卻缺乏豐富的行政管理和經(jīng)濟(jì)管理的知識和經(jīng)驗(yàn)，更不具備對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知能力，也不可能意識到內(nèi)部控制對防范經(jīng)營風(fēng)險的重要作用。在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊。

2.建立健全內(nèi)部控制制度體系難度大。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。因此，它應(yīng)是一套科學(xué)規(guī)范的控制制度。但是在我國，中小企業(yè)主是不愿意花費(fèi)大量經(jīng)費(fèi)制定這些繁多的規(guī)范要求的。即使有些中小企業(yè)建立了一些內(nèi)部控制制度，其可操作性也不強(qiáng)。還有一些企業(yè)主把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)成財務(wù)部門的事情，在制定相關(guān)制度時并沒有與其他部門合作。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。在我國中小企業(yè)，其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度隨意性太大。絕大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，也實(shí)行不到位，僅作應(yīng)付檢查的工具。遇到具體問題時，很多時候并沒有嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，流于形式。

4.缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念。許多中小企業(yè)主普遍是企業(yè)的創(chuàng)始者，是生產(chǎn)、銷售、采購等方面的“專家”，因此對各環(huán)節(jié)的程序控制較為熟悉和重視。于是就出現(xiàn)了重生產(chǎn)而輕財務(wù)、重效率而輕效果、重懲罰而輕控制的中小企業(yè)主思維。在這種思維控制下的中小企業(yè)主對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)性更少關(guān)注。例如，很多中小企業(yè)主認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的事，企業(yè)各部門間不應(yīng)存在協(xié)同作戰(zhàn)的模式。但是，具備管理學(xué)基礎(chǔ)的人都知道，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)僅靠企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)、會計人員是不夠的，它很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部各管理部門間的協(xié)調(diào)與配合。這種現(xiàn)實(shí)與理論的差距，造成廣大中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理職能界定呈現(xiàn)出不穩(wěn)定、不清晰的狀態(tài)。許多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間不能做到相互牽制、相互制約，甚至沒有遵循不相容職務(wù)分離的原則。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對策

1.改革家族制企業(yè)的內(nèi)部控制體制。家族制管理體制在我國中小企業(yè)中較為普遍，家族制企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施并行的內(nèi)部控制體系，將家族成員和公司成員的控制體系加以分離。對公司成員參照現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部的控制規(guī)范進(jìn)行約束，而對于家族成員特別是企業(yè)高層管理人員中的家族成員，則以家族內(nèi)部約束和激勵控制為主。一方面統(tǒng)一家族成員的認(rèn)識，并且規(guī)定每個家族管理人員的權(quán)限和職責(zé)，統(tǒng)一績效考核和激勵標(biāo)準(zhǔn);另一方面規(guī)定所有家族管理人員直接向最高管理者負(fù)責(zé)，由最高管理者實(shí)現(xiàn)對家族成員的監(jiān)督。由此，方能真正有效地實(shí)現(xiàn)合理的內(nèi)部控制，促進(jìn)這類家族制企業(yè)的發(fā)展。

2.建立有效的危機(jī)應(yīng)對預(yù)案。中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，抗突發(fā)風(fēng)險的能力較弱，因此在其內(nèi)部控制體系中，對于突發(fā)情況或重大風(fēng)險的預(yù)測和評估極為重要。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)運(yùn)作狀況，針對可能的突發(fā)事件編列內(nèi)部控制規(guī)定，同時設(shè)置專門的高層人員負(fù)責(zé)進(jìn)行風(fēng)險辨認(rèn)和評估。同時中小企業(yè)還應(yīng)在其內(nèi)部控制體系的風(fēng)險評估系統(tǒng)中針對不同的突發(fā)事件制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，從而能在突發(fā)狀況時有效地調(diào)動資源，化解危機(jī)。

3.建立不相容職務(wù)分離控制。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)主已無法參與企業(yè)的每一項活動中。為了提高效率，企業(yè)主必然要借助于“外人”參與企業(yè)的各項經(jīng)營活動，但“外人”始終是需要被監(jiān)督的。因此為了降低“外人”舞弊行為發(fā)生的頻率，降低企業(yè)的管理風(fēng)險，企業(yè)主就必須對企業(yè)內(nèi)的不相容職務(wù)進(jìn)行分離。即根據(jù)不同工作內(nèi)容的特點(diǎn)和工作流程的性質(zhì)，把經(jīng)營管理活動劃分為許多具體的工作崗位。明確每個崗位的責(zé)任、權(quán)限，規(guī)定每個崗位的操作規(guī)程和處理手續(xù)，以及每項工作所應(yīng)達(dá)到的工作標(biāo)準(zhǔn)。

4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制。中小企業(yè)在建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，保證財務(wù)核算準(zhǔn)確翔實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系真實(shí)明確的同時，還必須制定相應(yīng)的信用評價體系。對其客戶的資信程度進(jìn)行評價，并由此找出資信良好的客戶，而盡可能地拒絕與那些資信較差的客戶往來。除此以外，企業(yè)內(nèi)應(yīng)及時落實(shí)專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率，做好對應(yīng)收賬款的控制。

5.完善會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的核心和基礎(chǔ)。它主要是通過對經(jīng)濟(jì)交易事項的合理分類、會計分期，運(yùn)用會計原則進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，從而完成會計信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能，以確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此在實(shí)行會計系統(tǒng)控制過程中，一方面應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置會計崗位;另一方面則應(yīng)建立和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。隨著計算機(jī)的普及，以及企業(yè)對效率要求的提高，會計電算化已成為現(xiàn)代財務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)在采用電算化后，一方面可以運(yùn)用計算機(jī)對各項會計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查;另一方面也有利于企業(yè)建立一套先進(jìn)的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，從而更高效地對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。而更重要的是電算化設(shè)計使會計業(yè)務(wù)處理程序和制約、監(jiān)督等風(fēng)險控制防范功能融為一體，因?yàn)楦鞑僮魅藛T必須要按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)，處理會計業(yè)務(wù)。

（作者單位：天職國際會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）沈陽分所）