我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

【文章摘要】

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越受到更多人的關(guān)注，在此基礎(chǔ)上，保護(hù)環(huán)境、維持生態(tài)平衡和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略被提上日程。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，造成環(huán)境污染的誘因之一是企業(yè)大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要消耗或者是損害一定量的環(huán)境資源，為了提高對(duì)有限資源的利用率，增強(qiáng)對(duì)相關(guān)環(huán)境信息的披露有著重要的意義。然而對(duì)于我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，起步較晚，相關(guān)的理論不夠成熟，還處于探索階段，在實(shí)際的應(yīng)用中缺乏相關(guān)的制度和準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行約束，從而造成上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏全面以及規(guī)范，相應(yīng)地監(jiān)督、監(jiān)管等作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。因此，分析、探討我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問(wèn)題，切實(shí)的提高我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；上市公司；問(wèn)題研究

0 引言

環(huán)境會(huì)計(jì)通常又被認(rèn)為是綠色會(huì)計(jì)，借助貨幣作為計(jì)量單位，同時(shí)以與環(huán)境相關(guān)的法律和法規(guī)為基礎(chǔ)，用來(lái)研究和分析資源及經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的相互關(guān)系，計(jì)量、記錄以及確認(rèn)環(huán)境活動(dòng)與環(huán)境績(jī)效對(duì)公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是以公司財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表和具體的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書來(lái)反應(yīng)因環(huán)境引起的財(cái)務(wù)問(wèn)題。2006年我國(guó)頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則，其中就有關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注，新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)管理層的責(zé)任進(jìn)行了明確的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)應(yīng)該怎樣進(jìn)行處理或者是披露，同時(shí)還明確了與環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部控制。在新審計(jì)制度頒布的基礎(chǔ)上，上市公司就必須考慮在相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)注對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能有了新的要求。現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露表現(xiàn)：一方面沒(méi)有全面的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，很多上市公司僅僅披露少許和環(huán)境存在關(guān)聯(lián)的信息，并沒(méi)有全面的對(duì)與環(huán)境有關(guān)的額信息進(jìn)行全面的披露；另一方面當(dāng)前對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者是具體的程序，使得披露沒(méi)有一定的可比性。下面分析、探討我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及面臨的問(wèn)題，并且對(duì)相關(guān)的問(wèn)題提出了相對(duì)應(yīng)地解決策略。

1 我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露面臨的問(wèn)題

1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論不夠健全

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展在很大程度上是以環(huán)境的耗費(fèi)和破壞為代價(jià)的，因此，“誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的方式正在逐漸地形成。企業(yè)利用自然資源就必須對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出相應(yīng)的代價(jià)，這就需要采用一定的計(jì)量手段體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，同時(shí)還需要科學(xué)、合理的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施，應(yīng)將環(huán)境成本分配給使用同一資源的不同企業(yè)和部門，這樣以便于更好的反映企業(yè)的資金流量及經(jīng)營(yíng)狀況。另外，當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論還不夠健全，這就在實(shí)際操作上很難找到科學(xué)、合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)環(huán)境資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償情況使得企業(yè)很難控制和及時(shí)的反映其存在的問(wèn)題。

1.2 對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的定量方法不夠科學(xué)、合理

科學(xué)的定量方法對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露起著不言而喻的重要作用，可是在實(shí)際的操作中經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況被看做是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本的量算標(biāo)準(zhǔn)，作為邊緣的環(huán)境因素是很少考慮在內(nèi)的，又由于以貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使得現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的貨幣信息存在著局限性，其高度的綜合性和概括性使得信息使用者沒(méi)有辦法了解企業(yè)的具體情況。再加上上市公司環(huán)境信息披露缺乏合理的定量方法及可靠的指標(biāo)體系，就使得要用貨幣計(jì)量的環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本等信息的披露在面對(duì)實(shí)際的問(wèn)題時(shí)缺乏可操作性，這將直接對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露造成不利的影響。因此，制定一套切實(shí)可行的環(huán)境會(huì)計(jì)定量方法顯得尤為迫切。

1.3 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定中對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任的關(guān)注不足

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本沒(méi)有考慮，這樣我們?cè)诒砻嫔峡吹降氖瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，因而在宏觀層面上造成了國(guó)家財(cái)富的虛增，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償就顯得十分重要。可是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素沒(méi)有作出明確的規(guī)定，就這樣由于缺乏一系列的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及無(wú)法統(tǒng)一的對(duì)象和對(duì)環(huán)境信息的披露模式，就給環(huán)境信息的披露帶來(lái)了一定程度上的困難。另外在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，只有在企業(yè)的管理費(fèi)用這一會(huì)計(jì)科目中能看到綠化費(fèi)和排污費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用，我們可以看到不管是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度的制定還是企業(yè)自身，都沒(méi)有對(duì)環(huán)境的耗費(fèi)和破壞有明顯的重視，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相應(yīng)的核算體系有待建立加強(qiáng)和完善。

1.4 對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息法規(guī)體系的建立存在不足

經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展是以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為依托的，可是企業(yè)是以自身的經(jīng)濟(jì)利益為發(fā)展前提的，這樣當(dāng)企業(yè)的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時(shí)，如果沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)與制度的強(qiáng)制性措施，很多的企業(yè)是不會(huì)犧牲自身的經(jīng)濟(jì)利益和自覺(jué)的為環(huán)境的耗費(fèi)和破壞買單。就算是有些企業(yè)支出了環(huán)保的費(fèi)用，他們也不愿意主動(dòng)向社會(huì)披露環(huán)境信息，在面對(duì)環(huán)境問(wèn)題時(shí)總是遮遮掩掩、不透明。近年來(lái)我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息法律法規(guī)的建立，制定并頒布了一些與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)。但是相關(guān)的法律法規(guī)還存在不足，內(nèi)容繁雜，甚至有時(shí)出現(xiàn)互相矛盾的情形，使得在實(shí)際的操作中有很大的困難。因此，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息立法的廣度、深度以及執(zhí)法的力度都有待進(jìn)一步的明確和加強(qiáng)。所以，建立一套真正屬于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)十分的有必要。

2 完善我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該采取的措施

2.1 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，積極借鑒國(guó)外研究成果

環(huán)境會(huì)計(jì)所依靠的理論和方法是多樣化的，它以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以環(huán)境學(xué)科的研究與會(huì)計(jì)學(xué)理論及與實(shí)際相結(jié)合的方法為指導(dǎo)，以多種學(xué)科如哲學(xué)、數(shù)學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、法學(xué)等為基石，這就表明了它是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論不同的一種理論。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題，應(yīng)該明確的看到環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不斷完善是以環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際操作為前提條件的。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒(méi)能實(shí)現(xiàn)突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)際相結(jié)合的難題。因此要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，注重實(shí)際操作上的切實(shí)可行性。如果政府或有關(guān)部門能積極地引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論界在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做些必要的研究，或者成立環(huán)境會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用專題組進(jìn)行深入細(xì)致的研究從而得出相應(yīng)成果，那將會(huì)提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究水平，使得環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)際更好的結(jié)合。

2.2 建立科學(xué)的定量方法，同時(shí)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化

建立科學(xué)的定量方法，同時(shí)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化。一方面對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)，如果企業(yè)與環(huán)境成本以后要用以下方法取得的經(jīng)濟(jì)利益有相關(guān)的的聯(lián)系，首先是增加企業(yè)對(duì)其他資產(chǎn)的擁有權(quán)，或?qū)Π踩a(chǎn)狀況進(jìn)行改進(jìn)，或提高企業(yè)自身的生產(chǎn)效率。其次是最大限度的減少或盡最大努力的防止對(duì)環(huán)境不必要的污染。最后真正的做到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

另一方面對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量，在此過(guò)程中需要注意的是環(huán)境成本的計(jì)量需按照其自身的特點(diǎn)，在運(yùn)用相應(yīng)的模式時(shí)作出相應(yīng)的擴(kuò)展。對(duì)判斷以后可能涉及的環(huán)境支出和負(fù)債及準(zhǔn)備金時(shí)，運(yùn)用以下方法：首先是對(duì)防護(hù)費(fèi)的用法，如當(dāng)有噪音污染出現(xiàn)時(shí)，為安裝隔音或消音裝置而用的費(fèi)用就可當(dāng)做此用法。其次是對(duì)恢復(fù)費(fèi)的用法，如水污染和一些廢棄物對(duì)水源、地下水及土質(zhì)造成危害而所要企業(yè)采取的解決措施的費(fèi)用。最后是對(duì)政府認(rèn)定的方法，當(dāng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染達(dá)到一定的程度后，相關(guān)的環(huán)保部門就要求企業(yè)進(jìn)行整治。

2.3 健全與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

面對(duì)會(huì)計(jì)制度在環(huán)境信息披露方面存在的問(wèn)題，對(duì)上市公司要面臨的環(huán)境問(wèn)題首先做出預(yù)計(jì)，有利于完善上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。環(huán)境會(huì)計(jì)制度的制定是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境方面的原則進(jìn)行制定，以便使環(huán)境會(huì)計(jì)具有切實(shí)的可操作性，同時(shí)也便于會(huì)計(jì)人員熟練掌握及運(yùn)用。現(xiàn)在，企業(yè)的環(huán)境報(bào)告制度已經(jīng)被政府所關(guān)注，并將其對(duì)環(huán)境的作用納入到對(duì)企業(yè)是否走可持續(xù)發(fā)展道路的考核上來(lái)，而且對(duì)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告制度的建立發(fā)揮著指導(dǎo)性的作用。面對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的實(shí)際情況，首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則的建立，如加強(qiáng)和完善負(fù)債披露、環(huán)境成本等方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，要對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式進(jìn)行規(guī)范，能借助貨幣單位或者是其他相關(guān)的計(jì)量單位通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行表現(xiàn)，不能夠用數(shù)據(jù)進(jìn)行表示的，可用相關(guān)的文字在備注中表示，但注意的是要采用統(tǒng)一披露的形式。最后，還要注重有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)政策的披露，因?yàn)槠髽I(yè)可能將其作為參照的標(biāo)準(zhǔn)。

2.4 加強(qiáng)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息法規(guī)體系的建立

一方面政府制定相應(yīng)的法律法規(guī)，健全環(huán)境保護(hù)法律體系，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效的監(jiān)督。但由于是否把某企業(yè)應(yīng)納入“黑名單”存在著人為操作的可能性，同時(shí)對(duì)所有企業(yè)的污染排放量沒(méi)有做定期的公布，這就使得執(zhí)法缺乏執(zhí)行力和公布的結(jié)果缺乏透明度。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息向社會(huì)公眾公布，讓公眾參與監(jiān)督，這樣就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象由單一的政府轉(zhuǎn)向所有的利益關(guān)系人；與此同時(shí)，制定權(quán)威全面和準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)污染嚴(yán)重企業(yè)進(jìn)行界定并做出相應(yīng)的處罰措施。另一方面證券交易委員會(huì)要對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出相關(guān)要求，關(guān)注上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所產(chǎn)生的影響。

3 結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，但經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不能以破壞環(huán)境為代價(jià)，要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展。因此，我國(guó)上市公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展要求。我們可以借助國(guó)外先進(jìn)的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方法、理論，來(lái)解決我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露中面臨的不足，切實(shí)的規(guī)劃、制定滿足國(guó)內(nèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的制度，有助于推進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)不斷向前發(fā)展。

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