營業稅改增值稅對會計核算的影響

【文章摘要】

隨著我國社會水平和經濟水平的發展，稅收問題逐漸受到人們的重視，成為各個企業關注的重點問題。我國自2012年開始在上海市嘗試營業稅改增值稅的政策，主要涉及的是現代服務業以及交通運輸業，但是，目前看來，這個政策的施行由于時間不長，還處在探索研究的階段，在會計進行核算工作的時候，仍然會受到一定影響，在企業中也會財務部門如何處理發生的應稅服務的問題。本文將就營業稅改增值稅對會計核算的影響展開探討，并提出相關的意見和建議。

【關鍵詞】

營業稅；增值稅；會計核算；影響和分析

0 引言

我國從2012年1月1日開始，在上海的部分服務業和交通運輸業中，嘗試營業稅改增值稅政策的施行。由于目前這項改革仍然在過渡和嘗試，如何解決非試點地區和試點地區稅收政策的相通是一個重要問題，而且由于政策實施的不完善，很多地區仍然在依靠原有的稅收政策。在試點階段，小規模的納稅人和一般的納稅人如何處理會計核算問題，是現在很多處在試點階段的企業所共同面臨的問題，解決這個問題，是保證企業健康順利發展的必由之路。

1 政策施行產生的會計問題

對于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現在施行的納稅政策進行的納稅人劃分標準，年銷售額在500萬元以下的應該界定為小規模納稅人，而年銷售額在500萬元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規模納稅人滿足一定的條件，也可以轉變為一般納稅人。我國現今施行的納稅政策也是按照上面的標準進行劃分的，年銷售額在500萬元以上的納稅人一般都具有完善的會計核算制度，對于完善的會計核算制度，應該采用以下標準，就是納稅人在進行會計核算的時候能夠有有效的會計憑證，而且在設置會計賬簿的時候也能夠沿用國家的統一標準。如果納稅人的會計核算制度不能滿足以上標準，就是小規模納稅人。

我國施行營業稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現代服務業增值稅和建筑企業、交通運輸業增值稅，其中現代服務業的增值稅稅率是百分之六，建筑企業和交通運輸業的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來繳納營業稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對于小規模納稅人來說，在扣除營業額中的一部分作為支付給非試點納稅人價款，在小規模納稅人進行會計核算的時候，應該借記“應交增值稅和應交稅費”這個項目，上面所說的增值稅和實際支付的金額之間的差額，可以借記為“業務成本”，貸款部分應該借記為“銀行存款”項目。

2 營業稅改增值稅對會計核算的影響

我國施行的營業稅改增值稅政策，實際上是逐漸用增值稅代替營業稅，也就是說將營業稅劃進增值稅的范圍之內。國家施行這項政策的最終目的，是想進行經濟增長方式上的變革，推動產業的發展壯大。對于部分服務業、建筑業和交通運輸業來說，由于具有利潤小、交易額較大的特點，國家希望通過營業稅改增值稅的政策，減輕利潤較小的企業的生存問題，保證在現今金融危機背景下企業的健康發展。對于這項政策對會計核算產生的影響，可以從以下幾個方面得到體現：

2.1 政策對企業稅負的影響方面，可以看到，我國現今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業的營業額比較大，稅負就會很重，嚴重影響了企業的經濟效益，而且非增值企業的營業額無法同現有的稅務進行抵消，企業要承擔雙份的稅負。隨著稅收政策的范圍越來越大，反復征收稅務的問題開始涉及到越來越多的企業；對于中小型企業來說，中小型服務企業的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業稅率要高，而且隨著消費型增值稅逐漸代替生產型增值稅，營業稅太重的問題就會逐漸凸顯，而增值稅的稅務負擔卻大大降低了?，F今企業的“專業化”和“精細化”以及結構的調整和優化，很大程度上受到現行營業稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國貨物在國際市場上的競爭力，而且隨著企業服務的專業化程度增高，稅務負擔會越來越重。

2.2 施行營業稅改增值稅政策，會對企業的負債表產生一定影響。施行政策以前，企業的無形資產以及不動產在進行入賬時，都是包含了營業稅的，但是政策施行后，進行固定資產的購入時，營業稅可以抵消，而無形資產和不動產，都是以不含營業額的形式入賬的，這就造成了企業的負債表產生了一定變化。政策會讓企業的利潤得到一定程度的增長，因為企業無形資產和固定資產的攤銷、折舊價格，相比傳統的稅收政策來說會有一定程度的減少，企業利潤就會增加；而另一個方面，政策施行后，企業中的營業稅被取消了，與營業稅有關的其他項目金額也減少了，企業的利潤也就增加了。投資、籌資和經營活動現金流量，是企業現金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業在購進無形資產和固定資產時，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業也會增加資金投入；企業在購進無形資產和固定資產等長期資產所花費的現金會逐漸減少，這兩種情況會加速企業的資金流通，對企業的現今流量表產生一定的影響。

2.3 在稅收政策改革前后，企業的無形資產和固定資產的入賬金額會產生一定程度的變化，在改革前，購買固定資產和無形資產的金額中，是包含了營業稅的，改革后，增值稅可以根據政策進行抵扣，這個時候的入賬金額就是不含營業額的金額。對于交通運輸業來說，對于材料、固定資產的購買過沉重，賬務方面的處理方式也會有一定變化。這種變化體現在改革后，增值稅被單獨的列出來，作為“應交稅費和增值稅”的一部分，稅務是不計算在業務收入的范圍內的，營業稅被包含在“應交營業稅”的范圍內；稅收改革前，交通運輸業購買材料的費用以買入價格計入賬簿，改革后，由于購買材料產生的增值稅可以抵扣，按照規定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應交增值稅”的范圍內。

3 結束語

綜上，可以看出，營業稅改增值稅的政策，對企業的會計產生了很多方面的影響。對于行業的不同，可以使用不同的稅率，而且我國的稅收改革仍然處在發展過渡階段，營業稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。

【參考文獻】

[1]丁可欣.淺談營業稅改增值稅對會計核算的影響[J].決策與信息：下旬.2013，（06）：198.

[2]尹立敏.我國當前稅制改革及其對會計的影響研究[J].中國外貿.2013，（09）：211.

[3]楊坤.營業稅改征增值稅試點的涉稅會計處理[J].會計之友.2013，（04）：91.